《小企业会计准则》外币业务的难点精讲随堂练习

1. 《小企业会计准则》外币业务的难点精讲随堂练习

《小企业会计准则》外币业务的难点精讲随堂练习
 
一、单项选择题 
 
1. 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用以下( )汇率进行结算。
A．合同约定汇率
B．交易当期平均汇率
C．交易发生日即期汇率
D．交易前一段时间的平均汇率
 
正确 ：A 
 
2. 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。
A．交易发生日即期汇率
B．平均汇率
C．年初汇率
D．合同约定汇率
 
正确 ：A 
 
3. 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用（）对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
A．交易发生日即期汇率
B．资产负债表日的即期汇率
C．平均汇率
D．合同约定汇率
 
正确 ： B
 
二、多项选择题 
 
1.外币交易在初始确认时，可以采用（）将外币金额折算为记账本位币金额。
A．交易发生日的即期汇率
B．交易当期平均汇率 
C．年初汇率
D．资产负债表日汇率
 
正确 ：A B

2. 小企业会计准则讲解（外币业务）(3)

 
        　　【准则原文】第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： 
       　　(一)外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
       　　(二)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
       　　前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等;货币性负债包括：短期借款、
       　　应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
       　　【解读】
       　　条文主旨
       　　本条是关于外币交易在资产负债表日会计处理的规定。
       　　条文背景
       　　与第七十六条主要解决交易日的记账问题相对应，本条主要解决期末的记账问题，本条参照了《企业会计准则第19号——外币折算》有关外币交易在资产负债表日会计处理的规定。
       　　条文解读
       　　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
       　　一、本条规定应用的时点：资产负债表日，通常是月末
       　　二、货币性项目与非货币性项目的内涵
       　　为了便于在资产负债表日对外币交易的结果进行会计处理，本准则将小企业的资产和负债分为外币货币性项目和外币非货币性项目。
       　　(一)货币性项目
       　　货币性项目又分为货币性资产和货币性负债。
       　　1.货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款，还包括应收票据和长期债券投资等。
       　　2.货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。
       　　(二)非货币性项目
       　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。这些项目有一个共同特点是：都是采用历史成本计量。
       　　三、货币性项目的会计处理
       　　(一)折算所采用的汇率：资产负债表日的即期汇率
       　　(二)汇兑差额的处理
       　　汇兑差额，是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
       　　因资产负债表日即期汇率与初始确认时的即期汇率(或交易当期平均汇率)或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人当期损益，其中，属于汇兑收益，计人营业外收入;属于汇兑损失，计人财务费用。
       　　对于外币货币性项目的在资产负债表日可能产生的汇兑差额，主要有两种情况：
       　　第一情况是在外币交易发生当年，由于外币交易的交易发生日与资产负债表日通常不是同一天，汇率就可能不同，因此，在资产负债表日对货币性项目的余额进行折算时就可能会产生汇兑差额。即资产负债表日的即期汇率与外币交易初始确认时(即交易发生日)的即期汇率(或交易当期平均汇率)不同而产生的差额，计人当期损益。
       　　比如，甲小企业的记账本位币为人民币。2×13年12月1日出口商品实现销售收入的金额为100万美元，假定当日的即期汇率为：1美元：6.20人民币元，该笔美元收入折算为人民币为620万元(100×6.20)。在资产负债表日(2×13年12月31日)对该笔银行存款100万美元进行折算时，当日的即期汇率为：1美元：6.10人民币元，该笔美元收入按资产负债表日的即期汇率进行折算为610万美元(100× 6.10)，与初始确认时的折算金额620万人民币元之间的差额-10万人民币元(610 -620)，其经济意义为银行存款人民币金额的减少，属于汇兑损失，应当计人2×13年的财务费用。
       　　需要注意的是，外币交易初始确认时的即期汇率，如果初始确认当时采用的平均汇率，则在计算汇兑差额时，为简化核算，也可以按照汇率与资产负债表日的即期汇算进行比较。
       　　第二种情况是在外币交易发生后的各个年度，由于外币交易所产生的货币性项目在资产负债表日的即期汇率与前一资产负债表日的即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
       　　接上例，假定2×14年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，该日的即期汇率为：1美元：6.15人民币元，则折算的人民币金额为615万元(100×6.15)，与前一资产负债日(2×13年12月31日)即期汇率折算的人民币金额 610万元之间存在差额，该差额+5万人民币元(615-610)为汇兑收益，应当计人2×14年的营业外收入。
       　　四、非货币性项目的会计处理
       　　(一)折算所采用的汇率
       　　本准则规定，对于外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算。即采用历史汇率进行折算。
       　　(二)不会产生汇兑差额
       　　对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日的即期汇率(如果当时采用的是当期平均汇率，则指当期平均汇率)进行了折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不会产生汇兑差额。这是因为，这些项目在取得时已按取得时的汇率进行了折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率进行折算，就会导致这些项目的价值处于不断变动之中，从而使这些项目的折旧费、摊销额随之不断变动。这与这些项目的实际情况不符。
       　　比如，甲小企业的记账本位币为人民币。2×13年3月1日进口机器1台，价款为100万美元已经支付，当日的即期汇率为：1美元=6.30人民币元。假定不考虑相关税费，该机器属于小企业的固定资产，在购人时已按当日即期汇率折算为人民币630万元。2×13年3月31日的即期汇率为：1美元=6.25人民币元。由于固定资产属于非货币性项目，因此，2×13年3月31日，不需要按当日的即期汇率进行调整，不会产生汇兑差额。
       　　本条所涉及的会计科目
       　　小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5603财务费用”和“5301营业外收入”等两个会计科目。
       　　本条规定应用举例
       　　【例8-2】承【例8-1】，2×13年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61人民币元。
       　　甲公司计算期末产生的汇兑差额：
       　　(1)银行存款欧元户余额=200 000+300 000=500 000(欧元)
       　　按当日即期汇率折算为人民币金额=500 000×9.61=4 805 000(人民币元)
       　　汇兑差额=4 805 000-(1 938 000+2 862 000) =5 000(人民币元) (汇兑收益)
       　　(2)应收账款欧元户余额=600 000-300 000=300 000(欧元)
       　　按当日即期汇率折算为人民币金额=300 000×9.61=2 883 000(人民币元)
       　　汇兑差额=2 883 000-(5 646 000-2 862 000)=99 000(人民币元)(汇兑收益)
       　　(3)应付账款欧元户余额=400 000(欧元)
       　　按当日即期汇率折算为人民币金额=400 000×9.61=3 844 000(人民币元)
       　　汇兑差额=3 844 000-3 8556 000=-12 000(人民币元)(汇兑收益)
       　　(4)应计入当期损益的汇兑差额=5 000+99 000+12 000=116 000(人民币元) (汇兑收益)
       　　借：银行存款——××银行(欧元) 5 000
       　　应收账款——××单位(欧元) 99 000
       　　应付账款——××单位(欧元) 12 000
       　　贷：营业外收入——汇兑差额 116 000
        　　【准则原文】第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 
       　　【解读】
       　　条文主旨
       　　本条是关于外币财务报表折算会计处理的规定。
       　　条文背景
       　　会计法和企业所得税法等法律都对企业外币财务报表的折算作出了规定。具体如下：
       　　会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”
       　　企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”
       　　企业所得税法实施条例第一百三十条规定：“企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币.计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。”本条规定体现了人民币作为法定货币的要求和体现。本条所称的“月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价”即指本准则月末或季末当日的即期汇率。即对应纳税所得额亦即利润按照资产负债表日的即期汇率进行折算。
       　　本准则为了简化核算，便于小企业执行，对于外币资产负债表、利润表、现金流量表的折算作了大大简化，全部采用资产负债表日的即期汇率进行折算。这一点与企业所得税法实施条例的规定相一致，但与《企业会计准则第19号——外币折算》的规定有很大差异。小企业对这一差异应引起注意。
       　　条文解读
       　　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
       　　一、小企业需要对外币财务报表进行折算的原因
       　　如果小企业在日常记账中采用了人民币以外的其他货币记账，即采用非人民币作为记账本位币，如美元、欧元、日元、港元等，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。
       　　外币财务报表折算主要涉及两个会计问题：首先，选用何种汇率对外币财务报表项目进行折算;其次，对由于外币财务报表各项目采用不同的折算汇率而产生的报表折算差额应如何处理。
       　　二、外币财务报表的折算
       　　在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目的外币金额，从而将各项目的外币金额全部折算为人民币金额。即相当于对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目同时扩大相同的倍数，三张报表中合计额、总计额和差额也都会扩大相同的倍数，不会由于同一张报表的不同项目采用不同汇率折算和不同报表采用不同汇率折算所带来的报表折算差额问题。本准则作这样的规定，一是考虑到外币财务报表折算对绝大多数小企业来说不是一项普遍业务，比较符合小企业的实际，二是可以大大减轻小企业的工作量，三是不会改变原来外币财务报表各项目之间的勾稽关系和财务指标的相对比例。

3. 小企业会计准则讲解：附则

 小企业会计准则讲解：附则
                       　　【本章内容提要】本章为本准则的附则部分，从第八十九条至第九十条，共两条。本章的主要内容为微型企业执行本准则的要求、本准则的实施时间和《小企业会计制度》的废止时间。
    
        　　【准则原文】第八十九条 符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业参照执行本准则。 
       　　【解读】
       　　根据中小企业划型标准规定中有关微型企业的规定来看，微型企业人数通常都在20人以下，营业收入通常都在300万元以下，资产总额通常都在300万元以下，相对于小型企业，微型企业规模非常小。根据目前我国小型企业和微型企业的实际情况，为了促进和规范微型企业发展，同时不增加微型企业的负担，本准则不对微型企业执行提出强制性要求，而是要求微型企业参照执行本准则。
       　　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
       　　一、微型企业符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业。微型企业的划型标准具体参见 《小企业会计准则讲解连载二：第一章总则》 。
       　　二、微型企业参照执行本准则。
        　　【准则原文】第九十条　本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。 
       　　【解读】
       　　本条的规定，可以从以下几个方面来理解：
       　　一、本准则的'施行时间
       　　根据财政部《关于印发〈小企业会计准则〉的通知》(财会[2011]17号)，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004提4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。
       　　二、《小企业会计制度》的废止时间
       　　法律法规制度的失效办法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法规制度中宣布旧法失效和专门发布决定宣布失效;二是自动失效，即新的法律法规制度制定后，并不宣布被替代的旧法失效，但由于旧法的规定要么被新法的规定替代，要么与新法的规定冲突，应当自动失效。本条的规定，属于第一种情况。
       　　三、新旧转换的规定
       　　(一)会计科目余额的结转和比较财务报表的编制按照下列规定执行：
       　　1.所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计准则2011》所附《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表》，将企业各个资产、负债和所有权益会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从2013年1月1日起开始根据本准则的规定进行会计处理。但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：
       　　(1)考虑到本准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利润分配——未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后不再设置这几个会计科目。
       　　(2) “待摊费用”和“预提费用” 这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。
       　　(3) “待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在2013年交纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目，将其余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，结转后应无余额;如果应当在2013年及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。
       　　(4)考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将“资本公积”会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目。该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。
       　　2.在编制2013资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。
       　　(二)如果小企业在执行本准则之前未执行《小企业会计制度》(财会[2004]2号)，而是执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。
       　　(三)2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。
    ;

4. 小企业会计准则

小企业会计准则
 
第一章总则
第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。  
第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。   
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 
（三）企业集团内的母公司和子公司。 
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。 
第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。 
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。 
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。 
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 
　　第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。  
 
第二章资产
第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
　　第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 
 
第一节 流动资产
第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 
第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 
短期投资应当按照以下规定进行会计处理： 
（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 
（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 
（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 
第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 
应收及预付款项应当按照发生额入账。
第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 
（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 
（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 
（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 
（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 
（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 
（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 
第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 
小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 
（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 
（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 
（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 
（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库， 
符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 
（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。 
（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 
（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 
（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 
第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 
（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 
（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 
前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 
（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 
（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 
（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 
1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 
2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 
3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 
4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 
（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 
第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 
对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 
对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 
第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 
（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 
（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 
（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 
第十五条 存货发生毁损，处臵收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 
　　盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 
 
第二节 长期投资
第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 
小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 
第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 
第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 
第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 
（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 
（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 
（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 
第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处臵长期债券投资，处臵价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 
第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 
长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 
第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 
第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 
（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 
第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 
在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 
第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： 
（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 
（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 
（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 
（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 
　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 
 
第三节 固定资产和生产性生物资产
第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 
第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 
（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 
（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 
（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 
（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 
（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 
第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 
固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 
前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处臵中获得的扣除预计处臵费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 
第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 
第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 
第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 
第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 
前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 
第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 
前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。 
　　盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。 
第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 
第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 
（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 
（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 
1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 
2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 
第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 
小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
　　小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

5. 小企业会计准则

小企业会计准则如下：
小企业具有一些共同的特点：
1、规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多。
2、对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力。
3、小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中。
4、在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。
为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月18日,财政部发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自2013年1月1日起执行,鼓励提前执行,2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。

实施意义
《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。
以上内容参考：百度百科—小企业会计准则

6. 小企业会计准则

《小企业会计准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条。
《小企业会计准则》于2011年10月18日由《中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号》印发，自2013年1月1日起施行。
《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色。尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。

《小企业会计准则》适用范围
本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

7. 小企业会计准则

本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

解读
《小企业会计准则》不仅适用于小企业，根据准则第八十九条的规定，符合划型标准的微型企业也参照执行本准则，因此同时适用于小型企业和微型企业。
股票或债券在市场上公开交易的小企业，包括深市、沪市、境外股市上市的小企业、发行企业债券的小企业、准备上市的小企业都不适用。
金融企业不应执行《小企业会计准则》。
企业集团内母公司和子公司，指都是在大陆境内依法设立的企业。而母公司是境外设立的公司，子公司在大陆，如果企业划型标准属于小微企业，则可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。

8. 小企业会计准则

小企业会计准则如下：
小企业具有一些共同的特点：
1、规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多。
2、对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力。
3、小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中。
4、在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。
为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月18日,财政部发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自2013年1月1日起执行,鼓励提前执行,2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。

实施意义
《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。
以上内容参考：百度百科—小企业会计准则