持有至到期投资减值问题

1. 持有至到期投资减值问题

持有至到期投资与贷款和应收款项同属于按照摊余成本进行初始计量和后续计量的金融资产，因此发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。处理的步骤是一致的。
考核持有至到期投资的减值
2007年1月1日A公司支付价款1 000元含交易费用，从活跃的市场中购入B公司5年期的债券，面值为1 250元，票面利率为4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同约定该债券的发行方在遇到特定情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外的款项。A公司在购买债券时预计发行方不会提前赎回，A公司将购入该公司划分为持有至到期投资，且计算确定该项债券的实际利率为10%。2008年底B公司发生严重财务困难，A公司预计其所持有的B公司债券的未来现金流量的现值为886元，假定A公司2007年和2008年的利息均已收到。问：2008年底A公司的债券是否需计提准备？应计提多少准备？
【参考答案】
第一步计算A公司债券2008年末的摊余成本
年份	期初摊余成本	实际利息收入	现金流入（应收利息）	期末摊余成本
2007年	1000	100（1000×10%）	59（面值1250×票面利率4.72%）	1041（1000+100-59）
2008年	1 041	104.（1041×10%）	59	1 086（1 041+104-59）
第二步判断A公司债券是否发生减值
（1）已知A公司债券2008年末的摊余成本=账面价值=1 086（元）
　　（2）已知A公司债券未来现金流量现值=886（元）
（3）由于A公司债券2008年末的摊余成本大于其未来现金流量现值
即=1 086-886=200（元）
应计提减值准备200元。
借：资产减值损失   200
  贷：持有至到期投资—减值准备   200

2. 持有至到期投资什么时候计提减值问题

1、已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借记本科目，贷记资产减值损失科目。“持有至到期投资”计提减值准备的方法：
①核算范围：核算企业持有至到期投资（如债券）的摊余成本。
②说明：该部分投资到期日固定、回收金额固定或可确定，但取得时的成本与到期可收回的金额不同，所以要在持有期间（存续期间）进行摊销，使到期日账面成本为可收回金额，持有期间该科目反映的是摊余成本。
③明细科目：
－成本：反映债券面值，余额借方
－利息调整：入账金额＝公允价值（实际支付金额）
－包含的已到付息期但尚未领取的利息
－面值，所以由于实际支付金额包括交易费用，所以交易费用也是利息调整的一个内容。
2、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
3、持有至到期投资的定义：投资减值，是指长期股权投资或持有至到期投资等资产的可收回金额低于账面价值所发生的损失。持有至到期投资的特征：
① 到期日固定、回收金额固定或可确定；
②企业有明确意图持有至到期。

3. 持有至到期投资怎样计提减值准备

持有至到期减值准备科目

4. 持有至到期投资为什么会发生减值

出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：
（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；
（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额做出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
投资减值，是指长期股权投资或持有至到期投资等资产的可收回金额低于账面价值所发生的损失。
持有至到期投资的特征
① 到期日固定、回收金额固定或可确定
②企业有明确意图持有至到期

5. 持有至到期投资减值准备的减值准备

一、本科目核算公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三、资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借记本科目，贷记资产减值损失科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。属于企业的资产，是资产类的一级科目。在持有至到期投资减值使用到。例如：持有至到期投资发生了减值。应作如下会计分录，借：资产减值损失xxx贷：持有至到期投资减值准备xxx。

6. 持有至到期投资减值如何做

持有至到期投资减值，是指长期股权投资或持有至到期投资等资产的可收回金额低于账面价值所发生的损失。
本科目核算公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借记本科目，贷记资产减值损失科目。
本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。属于企业的资产，是资产类的一级科目。在持有至到期投资减值使用到。
目前已经不在分类为持有至到期投资。
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7. 持有至到期投资怎样计提减值准备

1、已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借记本科目，贷记资产减值损失科目。“持有至到期投资”计提减值准备的方法：
①核算范围：核算企业持有至到期投资（如债券）的摊余成本。
②说明：该部分投资到期日固定、回收金额固定或可确定，但取得时的成本与到期可收回的金额不同，所以要在持有期间（存续期间）进行摊销，使到期日账面成本为可收回金额，持有期间该科目反映的是摊余成本。
③明细科目：
－成本：反映债券面值，余额借方
－利息调整：入账金额＝公允价值（实际支付金额）
－包含的已到付息期但尚未领取的利息
－面值，所以由于实际支付金额包括交易费用，所以交易费用也是利息调整的一个内容。
2、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
3、持有至到期投资的定义：投资减值，是指长期股权投资或持有至到期投资等资产的可收回金额低于账面价值所发生的损失。持有至到期投资的特征：
①
到期日固定、回收金额固定或可确定；
②企业有明确意图持有至到期。

8. 持有至到期投资怎样计提减值准备

1.持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.计提减值准备
借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资减值准备
3.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备的金额范围内予以转回，按照已恢复的金额
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备