成本法转为权益法的账务处理

1. 成本法转为权益法的账务处理

成本法转为权益法的账务处理：例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果区分明细科目追溯调整分析如下：分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录：借：长期股权投资－成本　4900长期股权投资－损益调整　200长期股权投资－其他权益变动100贷：长期股权投资　5000利润分配－未分配利润　90盈余公积　10资本公积－其他资本公积100如果不区分明细科目的情况下，分析如下：对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：借：长期股权投资　100贷：资本公积－其他资本公积100对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益：借：长期股权投资　400贷：利润分配－未分配利润　360盈余公积　40对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：借：利润分配－未分配利润　270盈余公积　30贷：长期股权投资　300综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：借：长期股权投资　200贷：资本公积－其他资本公积100利润分配－未分配利润　90盈余公积　10各个明细科目分析方法例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资取得15%股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。（1）“长期股权投资－其他权益变动”明细原持有投资两次购买期间应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=（11000－9500）×10%=150，其中净损益影响部分=（－1000+2000－1500）×10%=－50，净损益之外影响部分=150－（－50）=200（其中：资本公积影响部分=1000×10%=100；资产评估价值变化影响部分=200－100=100）所以再投资时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为200万。（2）“长期股权投资－成本”明细07年股利=1000×10%=100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。（3）“长期股权投资－损益调整”明细净损益影响部分=－50，其中成本明细为减少100，那么损益调整明细增加50，累计减少50万。所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万综合追溯调整分录综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值=1000－100+50=950；“长期股权投资－成本”明细金额=1000－100=900；“长期股权投资－损益调整”明细金额=50，“长期股权投资－其他权益变动”明细金额=200，调整分录如下：借：长期股权投资－成本　900长期股权投资－损益调整　50长期股权投资－其他权益变动　200贷：长期股权投资　950资本公积－其他资本公积　200新取得投资新取得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。需要注意：对于原持有投资和追加投资环节产生的相当于商誉部分或者是营业外收入部分要综合考虑：重点是两次投资是确认不一致的情况，两者金额要相互抵减，按照两次投资商誉和营业外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。综合考虑调整其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。确认成本明细科目金额例题3、接例题2的条件，08年初追加投资1700万取得乙公司15%股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；借：长期股权投资－成本　1700贷：银行存款　1700如果是投资1600万，初始投资1000万，公允价值份额=950，新投资入帐价值=1600：借：长期股权投资－成本　1600贷：银行存款　1600

2. 请教：权益法转为成本法的会计分录

原发布者:龙源期刊网
【摘要】文章针对权益法转换为成本法的两种不同情况进行阐述,并对由分步达到控制时,而由权益法改为成本法的会计处理作了较为详细的分析。
【关键词】权益法;转换;成本法;原因分析
一、因持股比例由低到高而将权益法转换为成本法
一个企业对另一个企业的投资持股比例如果不足以控制被投资企业,对被投资企业仅仅形成了共同控制或重大影响时,该
长期股权投资
只能采用权益法核算,继后期间如果投资企业由于追加投资,而使持股比例达到对被投资企业的控制标准时,就应将原来股权投资核算的权益法转换为成本法。
例:春兰公司于2009年3月1日以40
000
000元取得润玉公司30%的股权。因能够派人参与润玉公司的财务与生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算,并于2009年确认了对润玉公司的
投资收益
1
500
000元。2010年1月1日,春兰公司又以50
000
000元现金取得润玉公司30%的股权,从而形成了对润玉公司的控制。润玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的现金股利350
000元,该现金股利尚未收到。春兰公司按净利润的10%计提盈余公积。要求,根据上述资料进行追加投资以及由权益法转换为成本法的会计处理

3. 成本法转权益法的账务处理是怎么做

成本法转权益法，处置部分的账务处理是，
 
 借：银行存款，
 
 贷：长期股权投资，
 
 投资收益（差额）。
 
 剩余部分追溯调整：剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
 
 投资后的追溯调整，账务处理是，
 
 借：长期股权投资，
 
 贷：留存收益(盈余公积、利润分配—未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)，
 
 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)，
 
 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)，
 
 资本公积—其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)。

4. 成本法转权益法的账务处理是什么?

成本法转换为权益法：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。处置部分，借：银行存款，贷：长期股权投资，投资收益(差额)。剩余部分追溯调整：投资时点商誉的追溯，资后的追溯调整。

成本法转换为权益法
1.个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分，借：银行存款，贷：长期股权投资，投资收益(差额)。
(2)剩余部分追溯调整：
①投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益(盈余公积、利润分配—未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积—其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
2.合并财务报表
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

环球青藤友情提示:以上就是[ 成本法转权益法的账务处理是什么? ]问题的解答,希望能够帮助到大家！

5. 权益法转成本法的会计分录

权益法转成本法的会计分录，
 
 1.非同一控制下
 
 （1）追溯调整时
 
 借：长期股权投资，
 
 借：盈余公积，
 
 借： 资本公积，
 
 借：利润分配—未分配利润，
 
 贷：长期股权投资，
 
 （2）追加新的投资时，
 
 借：长期股权投资，
 
 贷：银行存款，
 
 （3）调整公允价值与账面价值的差额时，
 
 借：长期股权投资，
 
 贷：营业外收入，
 
 同一控制下，
 
 （1）追溯调整时，
 
 借：长期股权投资，
 
 借：盈余公积，
 
 借：资本公积，
 
 借：利润分配—未分配利润，
 
 贷：长期股权投资，
 
 （2）追加新的投资时，
 
 借：长期股权投资，
 
 贷：银行存款 ，
 
 （3）调整长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时，
 
 借：长期股权投资，
 
 贷：资本公积。

6. 注会《会计》高频考点：成本法转换为权益法

　　【内容导航】
 
 　　1.个别报表
 
 　　2.合并报表
 
 　　【所属章节】
 
 　　本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资与企业合并的内容
 
 　　【高频考点】成本法转换为权益法
 
 　　1.个别财务报表
 
 　　关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
 
   
 
 　　(1)处置部分
 
 　　借：银行存款
 
 　　贷：长期股权投资
 
 　　投资收益(差额)
 
 　　(2)剩余部分追溯调整
 
 　　①投资时点商誉的追溯
 
 　　剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
 
 　　②投资后的追溯调整
 
 　　借：长期股权投资
 
 　　贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
 
 　　投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的'净损益变动×剩余持股比例)
 
 　　其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
 
 　　资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)
 
 　　【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
 
 　　长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
 
 　　2.合并财务报表
 
 　　母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
 
 　　此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

7. 权益法转为成本法分录是怎样的

可以参考：
 
 1.非同一控制下
 
 甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，2018年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资-乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资-乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资-乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在2018年1月2日时的公允价值为8800万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下：
 
 （1）追溯调整时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 8000万元，
 
 盈余公积 100万元，
 
 资本公积 500万元，
 
 利润分配-未分配利润 900万元，
 
 贷：长期股权投资-乙公司（成本） 8000万元，
 
 （损益调整）1000万元，
 
 （所有者权益其他变动） 500万元，
 
 （2）追加新的投资时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 4500万元，
 
 贷：银行存款 4500万元，
 
 （3）调整公允价值与账面价值的差额时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 800万元，
 
 贷：营业外收入 800万元，
 
 2.同一控制下，
 
 甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，2018年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资-乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资-乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资-乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时，乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下：
 
 （1）追溯调整时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 8000万元，
 
 盈余公积 100万元，
 
 资本公积 500万元，
 
 利润分配-未分配利润 900万元，
 
 贷：长期股权投资-乙公司（成本） 8000万元，
 
 （损益调整） 1000万元，
 
 （所有者权益其他变动）500万元，
 
 （2）追加新的投资时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 4500万元，
 
 贷：银行存款 4500万元，
 
 （3）调整长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时，
 
 借：长期股权投资-乙公司 2500万元，
 
 贷：资本公积 2500万元 ［25000万元×60%－（4500万元＋8000万元）］。

8. 用实例解析成本法转为权益法的会计处理原则

 用实例解析成本法转为权益法的会计处理原则
                       　　【摘要】本文以举例的方式解析了成本法转为权益法进行会计处理应遵循的基本原则,以帮助注会考生解决学习该部分内容时所遇到的疑难困惑。
    
       　　【关键词】长期股权投资;疑难问题;处理原则;题例解析
       　　成本法转为权益法的会计处理,是长期股权投资核算中的重点、难点问题,注会考生学习此部分内容时,普遍认为其教材所写的账务处理原则不易理解,教材实例缺少代表性,难以全面准确地解释教材所写的账务处理原则。基于此种原因,笔者精选了以下较为典型的题例来解析由于持股比例由低变高而将成本法转为权益法的会计处理原则,以启迪注会考生更通俗易懂地理解和把握这一处理原则。
       　　例题:甲公司于2008年1月1日以银行存款900万元取得乙公司10%的`股权,投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同),因对被投资企业不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算, 甲公司按净利润的10%提取盈余公积。2009年7月1日,甲公司又以银行存款1 410万元取得乙公司12%的股权,追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元,取得该部分股权投资后,按照乙公司章程规定,甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策,对乙公司具有重大影响,甲公司对该项股权投资改按权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%的股权后,双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元,其中2009年1月1日至 2009年7月1日实现的净利润为260万元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1 000万元,乙公司除实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易和事项。要求根据上述资料进行甲公司与该项长期股权投资有关的账务处理。
       　　解析过程:
       　　一、图1所示分析
       　　二、会计处理
       　　(1)2009年7月1日追加投资时:
       　　借:长期股权投资 1 410
       　　贷:银行存款1 410
       　　(2)原差额的会计处理:
       　　①初始投资成本=900(万元)
       　　②由于清算性股利冲销的成本=100(万元)
       　　③原持有长期股权投资的账面余额=900-100=800(万元)
       　　④原差额(X)=800-8 400×10%=-40<0(应进行调整)
       　　借:长期股权投资 40
       　　贷:盈余公积4
       　　利润分配——未分配利润 36
       　　【处理原则】原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价体现的商誉(X>0时)部分,不调整长期股权投资的账面价值。属于取得投资时因投资成本小于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益(包括盈余公积和未分配利润)。
       　　(3)新差额的会计处理
       　　新差额(Y)=追加投资成本-追加投资时被投资企业可辨认净资产公允价值×追加持股比例=1 410-12 000×12%=-30<0(应进行调整)
       　　借:长期股权投资 30
       　　贷:营业外收入30
       　　【处理原则】对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(Y>0),不调整长期股权投资的成本;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。
       　　(4)两投资时点公允价值差额的会计处理
       　　①两时点差额=12 000-8 400=3 600(万元)
       　　②相对于原持股比例的部分=3 600×10%=360(万元)
       　　③属于净利润影响的部分=900×10%=90(万元)
       　　其中:2008年净利润影响的部分=640×10%=64(万元)
       　　2009年净利润影响的部分=260×10%=26(万元)
       　　④属于其他原因影响的部分=360-90=270(万元)
       　　借:长期股权投资360
       　　贷:盈余公积6.4
       　　利润分配——未分配利润 57.6
       　　投资收益 26
       　　资本公积——其他资本公积270
       　　【处理原则】对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投资账面价值,同时对原取得投资时至新增加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益;对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益(当期投资收益);属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。
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