会计的发展

1. 会计的发展

本来想简单说一说，历史因素的关系，一直是根英国的会计制度。但是因为近二、三十年美国占世界经济很重，美国的会计制度令全球渐渐一体化，加上中国香港是国际城市，也走上ias standard。 
  
   但是在google找出, 一份文章，很不错，值得看看 
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   中国香港会计准则及其发展过程研究 -- 2006年9月18日 蔡丽霞 
  
   【摘要】由于历史的原因, 中国香港会计深受英国会计理论和模式的影响。中国香港回归祖国后, 逐渐抛弃浓厚的英国色彩, 国际化成为中国香港会计准则发展的主流。 
  
   【关键字】中国香港; 会计准则; 变迁 
   由于历史的原因, 中国香港被英国侵占, 直到1997 年7 月1日才正式回归祖国。在长达一百多年的时间里, 中国香港作为英国的殖民地, 政治、经济、文化等方面均受到英国的影响, 而中国香港会计也不例外。回归祖国后, 中国香港逐渐摆脱了英国的控制与束缚, 英国对中国香港的影响也越来越弱。那么, 自中国香港沦为英国的殖民地起至现在, 中国香港的会计准则是如何发展的? 
  
   一、简要回顾 
   在接受英国的殖民统治期间, 中国香港的经济、政治、法律、文化等完全受制于英国, 在会计领域方面, 也深受英国会计理论和模式的影响, 这使得中国香港的会计发展十分被动。这段时间里, 由于中国香港的会计准则在很大程度上采用了英国会计准则的模式, 因此英国的会计发展趋势对中国香港有着极大的影响。直到第二次世界大战, 英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。英国于1971 年开始发布《标准会计实务公告》( 简称SSAP) , 之前有过一些尝试性的研究, 但都未真正付诸实施。由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》, 它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为, 根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的, 不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允( Arden和Hoffman, 1983) 。 
  
   中国香港会计师公会( 简称HKSA, 2004 年9 月8 日英文名字从变更为HKICPA) 是根据《专业会计师条例》( 中国香港法律第五十章) 于1973 年1 月1 日成立, 是中国香港唯一法定专业会计师注册组织, 专责监管中国香港的会计专业。1976 年, 中国香港首次颁行会计准则( 简称HKSSAP) , 它是由公会颁布的用于指导会计实践的规范性要求。当时主要是参照英国的会计准则制定的,并且同英国一样, 作为一种非强制性的专业准则。到1984 年,仅有10 个准则专案; 1984 年开始到1991 年12 月, 公会先后发布了15 项会计准则。其后, 对这些准则又逐步按中国香港本地需求作出一些修改, 使其更与本地的会计实务相关联, 并有所增补。需要说明的是, 中国香港的会计准则只是针对普遍关心的会计问题而制定的, 对于一些国际会计准则的议题, 如研究开发会计、物价变动会计、 *** 补助的会计处理、恶性通货膨胀条件下的财务报告等, 由于在中国香港没有普遍性, 就没有制定自己的会计准则( 李玉环, 1994) 。对于一些标准化时机尚未成熟的会计问题, 公会则以提供“ 会计指导”的方式, 提出一些可选取的会计处理方法, 以供会计人员处理业务时权作参考。随着欧洲经济的一体化, 欧盟的最终成立, 英国法律为适应欧盟发展的需要作了一定程度的修改, 英国的会计准则也相应有所改变。若仍以之作为制定中国香港会计准则的基础, 则很难满足中国香港本地实务的需要。因此1992 年后, 公会转以国际会计准则( IAS) 为基础, 并且根据IAS 制定并颁布了三个准则专案, 另将原有的三个准则项目改以IAS 为基础。1995 年底,参照国际会计准则委员会( IASC) 的声明而发出的框架说明,表明公会正以IAS 为基础, 发展一套全面以IAS 为依据的中国香港会计准则。1997 年7 月1 日, 我国收回中国香港 *** , 英国会计准则对中国香港会计准则的影响越来越小, 取而代之的是IAS 在中国香港发挥的重要作用。2001 年, IASB 取代了IASC, 2003 年,IASB 新发布的准则改称IFRS, 公会也决定基于IFRS 将准则命名为HKFRS。2004 年, 公会宣布2005 年1 月1 日HKFRS将会与IFRS 完全接轨, 为了与其协调, 公会对准则体系进行了重整, 名称正式更名为HKAS, 并且按照IAS 和IFRS 的编号进行排列, 发布了大量的会计准则。 
  
   回顾中国香港会计准则的发展过程显见, 中国香港会计准则首先是以英国会计准则为蓝本, 而后转向以国际会计准则为基础,其间仅针对中国香港地区的特殊情况做轻微修改, 整个过程中, 中国香港基本上是在享用现有的会计成果, 只是在没有相应条文的情况下才自行制定新的准则条文, 用来处理本地的一些特殊行业中的问题, 因此依赖性极强。这对中国香港会计国际化过程来说是非常不利的, 因为这将使中国香港逐步丧失自主的理论研究能力, 并一味地盲目跟风, 进而缺乏对突发事件的应变能力,其后果是可想而知的。 
  
   二、中国香港会计准则的现状 
   从2005 年1 月1 日起, 中国香港并行两套会计准则: 一套是中国香港财务报告准则, 另一套是中小企业会计准则。 
  
   ( 一) 中国香港财务报告准则 
   查看中国香港会计师公会的网站可知, “ 中国香港财务报告准则”一词是指已颁布的HKFRS、HKAS、SSAP 及公会发布的指南。但正如前述, SSAP 已被HKFRS 及HKAS 取代, 相应的其解释公告也被取代, 因此, 目前主要是指HKFRS、HKAS 及其解198 - -释公告。中国香港财务报告准则是基于公会颁布的《编报财务报表的框架》而制定的, 该框架说明了通用目的财务报表提供的资讯中包含的各种概念, 在其附录中介绍了它与IASB 颁布的框架之间存在的若干差异及差异的原因, 这种差异是少量的而且微小的。 
  
   中国香港财务报告准则应用于通用目的财务报表和以盈利为目的的实体所编制的财务报告, 虽然它并不是为私人部门、公共部门或 *** 的非盈利活动而设计的, 但有进行非盈利活动的实体会发现中国香港财务报告准则对他们来说也是适当的。中国香港财务报告准则解释公告为可能引起分歧或者尚不被接受的处理问题提供权威性指南, 按照中国香港财务报告准则进行财务报表编制的实体会运用到这些解释公告。从2005 年5月24 日起, HKAS 解释公告( HKAS- Int) 和HKFRS 解释公告( HKFRS- Int) 分别重新命名为HK(SIC)- Int 和HK(IFRIC)- Int,解释公告的编号代码不受名称变化的影响。当日起, 所有由公会提供的解释公告称为HK- Int。当然, 这仅仅只是名称上的变更, 其实质性作用还是一致的。 
  
   ( 二) 中小企业会计准则 
   ~~~~~~ 太长了,省略, 请看回原文 ~~~~~~~~~~~~ 
  
   三、未来发展 
   中国香港是一个实行充分自由竞争的市场经济体制的地区,其经济发展基本上已纳人了世界经济一体化的轨道, 因此中国香港会计准则抛弃浓厚的英国色彩转而向国际化方向发展, 对于中国香港来说是顺应历史发展潮流的必然选择。当然, 中国香港会计准则国际化进程并不是一蹴而就的。中国香港会计师公会于1973 年7 月1 日成立, 1975 年4 月加入IASC,成为会员; 1976 年9 月, 第八届亚洲及太平洋地区会计师大会在中国香港举行, 会上制定和通过了《亚洲及太平洋地区会计师联合会章程》, 并成立联合会, 公会为创会会员之一; 1977年10 月, 国际会计师联合会在慕尼克成立, 公会成为会员。以上这些经历为中国香港会计准则的国际化奠定了良好的基础, 为向国际会计准则的顺利转向提供了保证。从2005 年1 月1 日起, 中国香港开始采用新准则, 而这一整套新准则基本上是国际会计准则的“ 翻版”, 不仅编号、名称一模一样, 内容也相差无几。每项准则的附录中均对中国香港会计准则与国际会计准则进行了比较, 从比较的情况看, 仅有极少数不适合中国香港地区情况的部分进行了修改, 但总体上还是相一致的。2005 年是中国香港新会计准则实施的第一年, 由于在新准则正式生效前公会已向社会宣布了将向国际会计准则接轨的决定, 并且新准则在生效前一两年已颁布, 这给了中国香港社会一个接受与准备期, 所以, 新准则实施第一年的情况是比较平稳的。未来几年, 中国香港会计准则国际化程度将随着新准则的进一步运用而大幅度提高。也就是说, 国际化将是中国香港会计准则未来发展的主流。 
  
   但我们应当清楚地认识到, 国际化是一个过程, 而且是一个漫长的过程, 其间不乏各国之间因国情差异而产生的“ 摩擦”, 毕竟国际会计准则作为一个国际性的准则, 不可能面面俱到, 必然会因全局需要而牺牲某些国家的局部利益。在经济高度全球化之前, 各国还是会存在若干差异, 所以目前的会计准则国际化应是有保留的国际化, 而不是全盘国际化。建议中国香港有关当局在推行会计准则国际化时, 充分关注本港的发展动态, 同时, 进一步加强中国香港的会计研究, 以便随时针对中国香港的发展情况制定适合本港的会计准则。值得一提的是, 由于中国香港是我国的一个特别行政区, 内地会计准则的制定与实施, 也将影响中国香港的会计准则; 而且, 随着CEPA 的实施, 中国香港与内地之间的联系将更加紧密。因此, 中国香港会计准则在向国际化发展的同时, 还应当注意与内地的会计准则的制定与发展相互协调。 
  
   【参考文献】 
   [1]陈信元, 王保平.中国香港的会计准则简介[J].上海会计,1997, ( 6) . 
   [2]王松年, 薛文君.比较国际会计研究—— 英国会计[J].上海会计, 2000, ( 2) . 
  
   文章来源：市场论坛 （责任编辑： xl）,参考: crifs/0416show?art_id=805,非常好！内容解释得清楚、易明，而且能够充分谈及会计的历史、现时发展及未来趋势，为有志在会计行业发展、会计系学生、会计系毕业生、甚至会计工作者提供重要的资讯，作用良多。,没落. 
  
   20年前中国香港只有4000个会计师, 现在25,000个. 因此做主任都辰会计师. 但生活安定是可以的.,

2. 国内外对会计改革研究现状

(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段 

　　1.第一阶段：与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步 

　　在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在：(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高劳动生产率，取得显著成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，将厂部、车间、班组三级核算统一起来，解决了西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”，它突破了单纯财务评价指标的局限性，强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明，将班组核算与经济活动分析相结合，才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初，大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。(3)在成本管理过程中，强调“比、学、赶、帮、超”，“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外，还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。 

　　2.第二阶段：改革开放之后至20世纪末，与转型市场经济相适应的管理会计发展 

　　1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末，与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行，但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部，缺乏市场视角。20世纪90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。 

　　3.第三阶段：21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新 

　　进入21世纪，西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。 

　　(二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述 

　　笔者采用文献研究法，对我国2000年来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见，这里并未包括管理会计专著)，最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等，一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的，其意义也不大，因此根据文章的主要内容进行分类，其主要概况如表1所示。 

　　表1简要描述了文章主要内容的分布，在总体趋势上，管理会计研究的论文逐年增多，呈现出好的研究态势。从内容结构上看，2000－2006年我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次为绩效评价(21.4％)和基本理论研究(16.7％)；战略管理(14.4％)和预算管理(15.6％)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下： 

　　1.基本理论研究 

　　基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中，管理会计的理论框架探讨最多，主要观点大致可分为两种：一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次，它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等；另一种认为管理会计应首先解决对象问题，否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后，就会看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看，解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。 

　　2.成本管理 

　　成本管理的研究内容相当丰富，主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在2003年以前主要侧重于单一方法的规范研究，也有少数问卷调查、案例分析等实证研究；2004年以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势，但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。 

　　3.绩效评价 

　　绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究，但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方，可能会导致严重后果。 

　　4.战略管理 

　　卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心，国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域，是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点，除了传统的“红海”战略外，优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。 

　　5.预算管理 

　　传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用，由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求，同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量。在此基础上，预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然，由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低，因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。 

　　二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色 

　　(一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究 

　　改革开放后，通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作，现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业 

　　中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用，形成本土化的管理会计方法。 

　　1.作业成本法的应用研究： 

　　随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(ABC)，铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。ABC在企业的具体应用过程中，也开始超越单一的精确计算成本的职能，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能，开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国ABC的应用存在以下几个主要问题：多数企业缺乏ABC应用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技术的支持；ABC的地位也未获得制度保障；ABC与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。 

　　2.平衡计分卡的应用研究： 

　　平衡计分卡(BSC)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用，在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果，但目前对BSC的应用主要存在以下问题：(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。(2)对BSC四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。BSC的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡，并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略，对指标分别设计不同的权重；在发展过程中。通过权重调整，以局部的侧重来实现整体的平衡，更好地体现通过BSC实现企业战略的核心理念。 

　　3.经济增加值的应用研究： 

　　自2001年以来，思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(EVA)这一企业绩效评价方法，并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用EVA评价上市公司，并以此作为投资的参考；大鹏证券公司也在EVA理念的基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标；五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用EVA指标衡量企业业绩。EVA在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用，但EVA在应用中也暴露出一些局限性：只能计算企业价值的相对增加，不能计算其绝对增加；企业的资本机会成本难以合理计量：EVA的值受企业规模大小的影响；仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此，从这几个方面对EVA加以改进十分必要。 

　　(二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究 

　　1.基于成本视角对管理会计的研究： 

　　20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务，这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方，管理会计研究都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角——成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成，并以成本信息的生成维度为逻辑起点。 

　　2.基于战略视角对管理会计的研究： 

　　从战略的观点看，传统管理会计有三大缺点：观念落后，缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性；缺乏重视外部环境的战略观，未能发挥管理会计的预警功能；不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要，一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上，逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。 

　　3.基于业绩管理视角对管理会计的研究： 

　　现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化，使员工行为与组织行为保持一致，实现或提高员工业绩，从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成，分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以，只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上，才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。 

　　4.基于生态视角对管理会计的研究： 

　　日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标，而应以可持续发展为目标。因此，企业必须追求考虑众多利益相关者，包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标，以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标，管理会计必须基于生态视角做出改进和创新，以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求，管理会计首先应对成本会计进行改进，建立生态成本管理会计，对环境成本进行计量与分配，并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足，必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新，例如对外部生态环境成本进行确认和计量，实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。 

　　5.基于宏观视角对管理会计的研究： 

　　宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系，它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸，是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多，除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外，多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系，包括国际通用的国民账户体系(SNA)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(MPS)，这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度，将其理论和方法应用于宏观经济管理，构建以成本管理会计为基本特征的宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形，可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序，提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息，达到会计宏观运行的理想状态和效果。 

　　6.基于实证视角对管理会计的研究： 

　　在西方现代管理会计研究中，实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究，创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法；随后，卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究，以丰富的实践经验为基础，创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题，主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究，并积极投身于实证管理会计研究中，已取得丰富的成果，但总体上还处于初级探索阶段。目前，国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题：借鉴国外类似研究方法的较多；多采用个案研究和问卷调查方式，而难以进入企业进行实地调查；问卷回收率低且其可信度也难以保证；研究方法大多是参考国外已有的数学模型，采集国内数据进行分析得出结论，其本土化不足，解释力大受影响。因此，如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法，实现其在我国的本土化应用，已成为我国实证管理会计研究的新课题。 

　　(三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究 

　　随着各学科的交融发展，就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中，经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。 

　　1.跨越经济学的研究： 

　　(1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业，将企业视为一种治理结构，关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上，建立一种比较制度理论，并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样，是组织控制的一部分，应被纳入管理控制范式的研究议题之中，交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性，能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中，企业不但可以利用外部资源，而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面，战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。 

　　(2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设，提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设，从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源，其次才能拥有从企业索取预期利益的权利；而责任规定确认了各个代理人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计，特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看，企业所拥有的资源就是这些契约，其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排；管理会计系统则是通过预算编制与分解过程，将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定代理人的可执行契约，形成履约机制，并通过业绩评价与奖惩手段，对履约绩效做出判断。 

　　(3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下，管理会计理论暴露出越来越多的问题，主要体现在：忽视了组织中各种资源重要性的差异；忽视了系统的时间价值；割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此，构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性，人们愿意为节省时间付出更高的价格，速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求：注重关键资源的管理；强调时间管理的重要性；体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势，该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。 

　　2.跨越管理学的研究： 

　　(1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化，成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现，客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综合集成，形成网络价值流，该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流，将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成，构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。 

　　(2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的，这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准；财务会计报告的内容以财务信息为主；商业秘密的限制等等。因此，财务报告所承载的信息量是有限的，利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴，但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样，要提供满足公司治理目标的信息，在很大程度上要依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此，为实现管理会计的公司治理功能，拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。 

　　三、研究的未来走向 

　　未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚，扩大研究领域和研究对象，改革研究方法，提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进： 

　　(一)构建广义管理会计体系 

　　广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚，在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势，如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域，在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究，呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构，如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架，是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。 

　　(二)突出整合研究 

　　在管理会计中，单一的作业成本法、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存在着缺陷，因此将这些方法进行整合是十分必要的。更为重要的一点是，这种整合可能是以作业成本法为基础进行才是可行的。整合现代管理会计体系应坚持以下主要原则：相关性原则、适应性原则、责权利效相结合原则、战略原则、灵活性原则、成本效益原则和易于理解原则。在具体的整合方法上，可以采用作业企划管理、作业预算管理、作业战略管理、作业弹性管理等丰富多彩的方法。 

　　(三)加强规范研究与实证研究的融合 

　　随着我国近年来资本市场的不断发展与相关数据库的不断完善，实证研究日益为人们所重视，并成为一种国际化标准。以计量经济学为主要手段的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有直观化、具体化特征，但这种研究也有其局限性，如研究者基本上都采用线性分析、解释选择具有主观性、数据开采等问题。因此，在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，使二者优势互补，得到有机结合。

3. 我国会计国际化的历史演变进程

　　我国会计国际化的进程，可以具体分为以下三个阶段，并且在不同阶段分别采取不同的措施和做法。

　　（1）了解借鉴阶段

　　借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分则是该阶段的工作重点。

　　在了解借鉴阶段，可以采取以下几种主要措施：

　　①加强与国际性或地区性的职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，和了解西方发达国家成功的会计经验。

　　②会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至政府会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息资料，取其精华，为我所用。

　　③在制定和修订会计准则时，应充分借鉴国际会计组织的经验和，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现“走回头路”、“朝令夕改”的现象。

　　④加强会计协调的超前性与务实性研究。超前性要求会计研究具有预见性，研究国内已经存在但不普遍、甚至还未出现的会计及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，探讨其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从实践中来，到实践中去”，使会计理论研究成果能够切实解决实际问题。

　　⑤深化改革会计，培养国际会计人才。在会计教育过程中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提高会计人员处理国际会计业务的水平。

　　（2）协调阶段，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。

　　在协调阶段，应该采取以下几种主要措施：

　　①加强国际性的会计双向交流与合作。一方面，我国通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与及国际会计准则中的有益成分；另一方面，又充分利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包含适应中国情况的内容，实现双向的交流与合作。这样，既有利于我国引进外资，又便于我国对外投资。

　　②针对我国会计准则中与国际会计准则中不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。

　　③建立健全政府或民间会计协调组织机构，具体领导和负责我国会计协调活动，以它们的强制性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，取得更大的成就。

　　④加快我国审计的国际化进程，保证我国财务报告鉴证的广泛适用性。从1996年开始实施的第一批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》等七个具体准则和一个实务公告，基本形成了独立审计准则体系的框架。它具有以下四个特征：一是基本符合国际惯例；二是反映了中国的国情；三是体现了与其他法规相一致的原则；四是现实性与超前性相结合。可以说，独立审计准则的颁布实施，是我国审计与国际惯例接轨的重要成果，标志着我国注册会计师事业将逐步走上规范化、制度化、标准化的轨道，同时对推动我国会计与国际会计接轨的进程也将具有积极而深远的意义。

　　（3）规范统一阶段

　　在协调阶段的基础上，各国会计之间的差异己日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自觉地缩小差异，趋于统一，因此自觉性是其主要特征，规范和统一各国的会计实务和会计准则是该阶段的工作重点。

　　在规范统一阶段，可以采取以下几种主要措施：

　　①以国际统一的会计准则作为本国会计实务处理的标准和依据，遵循国际统一的会计概念基本框架。

　　②协调与各国会计之间的关系，加强与各国会计之间的合作，以共同遵守国际统一的会计准则，使各国之间的会计信息具有国际可比性。

　　③站在提高的高度，不断对国际统一的会计准则加以修订与完善。世界是在不断发展变化的，随着各国环境的变化，必然会对会计提出新的要求，促使会计准则不断地加以修订以适应环境的变化，而会计准则也只有在不断地修订过程中才能得到发展与完善。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系，使国际统一的会计准则在相对稳定中不断求得发展与完善。

4. 针对我国会计界的现状,提出对策及发展前景

会计界的现状是精细化管理逐渐深化，财税政策环境的多样和复杂性等等。发展前景是好的，主要表现在源源不断地社会需求、就业不择性别、会计工作性质稳定、就业面广，越老越吃香等等。对策是提高对会计工作的认识，不断学习，规范会计核算，加大外部财务监督力量。

【摘要】
针对我国会计界的现状,提出对策及发展前景【提问】
会计界的现状是精细化管理逐渐深化，财税政策环境的多样和复杂性等等。发展前景是好的，主要表现在源源不断地社会需求、就业不择性别、会计工作性质稳定、就业面广，越老越吃香等等。对策是提高对会计工作的认识，不断学习，规范会计核算，加大外部财务监督力量。

【回答】

5. 简述会计的发展

　　一、会计的产生

　　会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。但是，具体诞生在何时、发源于何地，至今尚很难确切地加以考证。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计，近代会计，和现代会计三个发展阶段。

　　从另外一方面来说，人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果;另一方面要发生劳动耗费，包括人力，物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的 
劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录，计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与加强经济管理，追求经济效益有着不可分割的天然联系。

　　二、会计的发展

　　早期的会计是比较简单的，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。它的发展过程主要有以下三个阶段：

　　1.古代会计。早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字没有出现，所以只好“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展，科技的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩余产品，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。 
据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。

　　2.近代会计。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡•巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。

　　(1)15世纪航海技术的发明使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒出版了他的《算术。几何。比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。有此开始了近代会计的历史。

　　(2)从15世纪到18世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到蒸汽技术的发明实现了社会的工业革命，才使得会计有了较大的发展。在英国，由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。过去，会计主要是记账和算账，现在还要编制和审查报表，而为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。

　　(3)第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上、还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

　　3.现代会计。在经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则，方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学，现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。这样，20世纪中叶，比较完善的现在带会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成和与财务会计想分离而单独成科，是现代会计的开端。

6. 简述会计的发展

　　中式会计
　　会计在中国有着悠久的历史。据史籍记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都设有官吏管理钱粮、赋税和财物的收支。宋代官厅中，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支出）+见在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化及其结果。这是中国会计学科发展过程中的一个重大成就。明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的“龙门帐”，它把全部账目划分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债）四大类，运用“进－缴=存－该”的平衡公式进行  古代账簿
　　核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）和“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏，在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。之后，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），这种方法是：对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一账项的来龙去脉。“四柱清册”、“龙门账”和”四脚账”显示了中国不同历史时期核算收支方式的发展，体现了传统严谨的中式特色。


　　历史阶段
　　（一）古代会计阶段 　　古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。 　　（二）近代会计阶段 　　近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。 　　（三）现代会计阶段 　　现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到目前。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志，一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过。 　　（四）现代会计资产 　　会计资产是指由过去的经济活动所形成的. 为企业拥有或者控制, 并能给企业带来经济利益的经济资源。在资产流动性中(即按其转变为现金的速度和能力)分为流动资产和非流动资产(长期资产)。流动资产是一般可以在一年内变现在或耗用的资产，主要包括：现金. 银行存款. 短期投资。

7. 怎样看待中国会计政策的国际化趋势

中国会计国际化的必然趋势：

　　1.会计国际化的含义

　　探讨会计国际化的涵义，首先应考察和明确“国际化”的涵义。国际化是指由于国际交往的发展，客观上要求各国在处理有关事务上，通过相互沟通、相互协调，从而达到采用国际规范和统一通行做法的行为。会计领域中的国际化行为，会计界常简称为会计国际化，它是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。

　　中国会计国际化的内涵就是与国际会计惯例相协调，主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效;二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应 
国际竞争的需要。在这两方面中，会计准则的国际化处于核心地位，会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度。我国会计准则已经实现了较高水平的国际化，而我国会计实务的国际化水平却是相当低的。在加快我国会计准则国际化进程的同时，应大力加强会计准则、制度的落实工作，使会计准则国际化与会计实务国际化齐头并进。

　　2.中国会计国际化的必然性

　　第一，会计国际化是我国市场国际化的必然要求。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限形成全球性的统一大市场。我国作为世界经济大家庭中的一员，不可避免地要进入国际市场，参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为企业进入国际市场和参予竞争提供真实、公允、可比，能满足国际决策需要的会计信息。因此要求我国会计惯例必须趋同国际会计惯例。

　　第二，会计国际化是跨国公司发展的必然要求。国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常，使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对子公司的管理，需各子公司提供统一可比的会计信息，并编制合并报表;东道国以及居住国政府处于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管，也要了解跨国公司整体的经营绩效、财务状况及子公司的经营成果;另外，跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务;这就需要消除各国之间会计的差异，按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。

　　第三，会计国际化是国际贸易发展的必然要求。近几十年以来，各国双边、多边贸易活动日益增多，推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易，必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低，并影响全球范围资源的有效配置。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展，我国企业必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。

　　二、我国会计国际化的现状

　　我国会计国际化的进程，早在建国之初吸收前苏联的会计模式就初现端倪，并为早期的社会主义经济建设发挥了重大作用。随着我国由高度集中的计划经济过渡到有计划的商品经济，进而发展到现今的社会主义市场经济，会计国际化已取得了重大进展。

　　1. 我国会计准则的国际化

　　会计准则体系的制定、颁布及实施，是中国会计国际化的主导战略工程。中国会计准则从上个世纪八十年代就开始探索，当时仅限于学术界的理论探讨。随着理论研究成果的逐步问世，人们对会计准则认识的加深，会计准则建设开始进入官方视野，会计准则建设作为会计改革被列入议程。上个世纪九十年代初期财政部开始着手会计准则建设，成立专门机构进行论证、立项，制定框架结构，并开始发布会计准则。这一时期仍处于探索阶段，没有取得实质性的进展。

　　会计准则建设取得历史性的突破是2005年，经过多年的不断探索和认真反思，借鉴国际经验教训，从2005年开始，会计准则建设全面提速。一方面积极推进会计准则的项目建设，陆续发布具体准则项目。另一方面，广泛与国际会计组织进行沟通协调，为中国会计准则国际趋同做准备。2006年初，财政部在北京召开新闻发布会，宣布中国会计准则已全部建设完成，从2007年开始在上市公司实施。至此，中国会计进入了国际化时代，并由此掀开了新的历史篇章。

　　2. 我国会计实务的国际化水平相对滞后

　　从会计实务的国际化程度来看，即使我国会计准则提高到国际化水平，也并不能说明我国的会计工作就达到了这个高度。只有理论与实际进行有机结合，会计实现了实务方面的国际化，才算真正的国际化。目前我国会计准则的国际化已初具规模，正在逐步向国际化靠拢，但会计实务国际化的任务却还很艰巨。首先是会计准则及会计制度的实施结果并不理想，原因是企业仍坚持这样的原则，即怎么有利就怎么做，怎么简单就怎么做，致使许多符合国际惯例的会计程序及方法难以在我国会计实务中体现。其次是会计人员的专业意识不到位。由于会计人员水平的局限，对财务会计信息作用的轻视及利益的驱动，会计工作中对会计政策运用的随意性、不准确甚至滥用的现象严重，导致会计信息严重失实，失实的会计信息自然也就谈不上国际可比性。最后是会计实务的观念基础不存在。国际化追求高水平的会计实务，高水平的实务不但要求要严格执行高水平的会计准则，也要求企业自觉披露更多的人们需要的会计信息，还应该不拘泥于现行会计准则的要求去更好地反映财务状况和经营成果。但是，由于我国文化传统的原因，要形成如此的会计实务是有一定难度的。所有这些体现了我国会计实务的水平没有达到会计准则要求的质量和国际化水平。

　　3.国内会计高层次人才缺乏

　　从会计人才的国际交流来看，企业发展的国际化，必然要求为其提供会计服务的会计师事务所的服务全球化。要使会计服务国际化必须使会计人才达到国际化水平，为其全球业务的开拓提供必要的水平支持。但是就目前来看，国内的会计水平无法为其提供全球性的服务，主要是人才缺乏，特别是高层次的人才缺乏，而低层次的人才相对过剩。当前，我国会计人员的需求，特别是注册会计师人员供不应求，熟悉国际会计准则和国内资本市场运作、精通外语及熟练掌握计算机的高级专业人才则更加缺乏。正是由于人才的缺乏，才导致会计服务行业不能拓展会计服务领域，进行规模化经营，多元化经营也受到限制，这一方面的需求会随着中国入世的深度和广度而呈现出越来越明显的趋势。

　　4.我国会计惯例与国际会计惯例的差异。

　　在我国的会计惯例中，与国际会计惯例尚有差异的主要表现在：

　　(1)与会计准则相配套的有关法规尚未健全。如尚未颁布《证券法》，而《公司法》、《注册会计师法》、《会计法》等的会计规定与会计准则尚不协调等;

　　(2)未建立与企业会计体系及其准则相配套、相协调的非盈利组织会计体系和准则，行业会计制度在会计实务中仍起主导操作规范作用等;

　　(3)加入和参予诸如IASC、ICA等权威性国际会计组织及其活动不够，阻碍我国与国际会计界的交流及其会计国际化的发展;

　　(4)许多会计实务的处理方法与国际惯例存在差别，如加速折旧法、成本与市价孰低、坏帐备抵法和所有者权益类目的划分等都与国际惯例有差别;

　　(5)会计管理体制尚存在差异：一是会计事务的行政管理过强，二是会计人员的“二重性”地位未能完全转变等;

　　(6)管理会计、税务会计尚未建立起完善的体系和在实务中推广使用;

　　(7)会计理论发展滞后，研究方法单一，会计教育模式与国际惯例尚有差别等等。

8. 简述会计的发展

会计的产生和发展 
　　一、会计的产生 
会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。但是，具体诞生在何时、发源于何地，至今尚很难确切地加以考证。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计，近代会计，和现代会计三个发展阶段。 
从另外一方面来说，人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果;另一方面要发生劳动耗费，包括人力，物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的 劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录，计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与加强经济管理，追求经济效益有着不可分割的天然联系。 
二、会计的发展 
　 　早期的会计是比较简单的，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。它的发展过程主要有以下三个阶段： 
　 1.古代会计。早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字没有出现，所以只好“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展，科技的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩余产品，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。 据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。 
2.近代会计。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡•巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。　　 
（1）15世纪航海技术的发明使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒出版了他的《算术。几何。比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。有此开始了近代会计的历史。 
　　（2）从15世纪到18世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到蒸汽技术的发明实现了社会的工业革命，才使得会计有了较大的发展。在英国，由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。过去，会计主要是记账和算账，现在还要编制和审查报表，而为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。 
　　（3）第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上、还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。 
　　3.现代会计。在经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则，方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学，现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。这样，20世纪中叶，比较完善的现在带会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成和与财务会计想分离而单独成科，是现代会计的开端。