不构成长期股权投资初始投资成本的有

1. 不构成长期股权投资初始投资成本的有

1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
2、企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
3、不能采用成本法的，采用权益法时，投资单位取得投资时应该将成本（取得长期股权投资的成本）与所享份额（按持股比例享有被投资单位所有者权益公允价值的份额）进行比较，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的初始账面价值（即以取得的成本作为初始账面价值），如果前者小于后者，则要调整长期股权投资的初始账面价值（即以所享份额的公允价值作为它的初始价值，将二者的差额计入营业外收入）投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

2. 14．下列长期股权投资中，应采用成本法核算的是（ ）

A．投资企业占被投资企业15%的表决权资本
C．投资企业占被投资企业75%的表决权资本，但被投资企业正在进行破产清算
D．投资企业占被投资企业35%的表决权资本，但计划近期内出售该企业的股份

3. 下列的长期股权投资的初始投资成本如何计算？

　　长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本。
　　分3种情况：
　　一、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
　　二、企业合并形成的长期股权投资
　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理

　　下面分别举例说明：
　　一、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
　　长期股权投资可以通过不同的方式取得，除企业合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。
　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
　　（例3－1）甲公司于20×6年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。
　　甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
　　借：长期股权投资 164 000 000
　　贷：银行存款 164 000 000
　　（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
　　确定发行的权益性证券的公允价值时，所发行的权益性证券存在公开市场，有明确市价可供遵循的，应以该证券的市价作为确定其公允价值的依据，同时应考虑该证券的交易量、是否存在限制性条款等因素的影响；所发行权益性证券不存在公开市场，没有明确市价可供遵循的，应考虑以被投资单位的公允价值为基础确定权益性证券的价值。
　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
　　（例3－2）20×6年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。
　　本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本：
　　借：长期股权投资 104 000 000
　　贷：股本 60 000 000
　　资本公积——股本溢价 44 000 000
　　发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：
　　借：资本公积——股本溢价 4 000 000
　　贷：银行存款 4 000 000
　　（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
　　投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。
　　在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，有关权益性投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。
　　（例3－3）A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%.取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。
　　本例中，A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为：
　　借：长期股权投资 40 000 000
　　贷：实收资本 32 000 000
　　资本公积——资本溢价 8 000 000
　　（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的原则确定。有关核算原则见本书相关章节。
　　（五）企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。
　　二、企业合并形成的长期股权投资
　　企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
　　上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
　　（例3－4）20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：
　　借：长期股权投资 44 040 000
　　贷：股本 10 000 000
　　资本公积——股本溢价 34 040 000
　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
　　（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
　　非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
　　（例3－5）A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表3-1所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
　　注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。
　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应进行的政务处理为：
　　借：长期股权投资 102 000 000
　　累计摊销 　8 000 000
　　贷：无形资产 64 000 000
　　银行存款 18 000 000
　　营业外收入 28 000 000
　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
　　（例3－6）A公司于20×5年3月以8000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益300万元。20×6年4月，A公司又斥资10000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联关系。
　　本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下会计处理（假定不考虑所得税影响）：
　　借：盈余公积 300 000
　　利润分配——未分配利润 2 700 000
　　贷：长期股权投资 3 000 000
　　借：长期股权投资 100 000 000
　　贷：银行存款 100 000 000
　　购买日对B公司长期股权投资的账面余额＝（8300－300）＋10000＝18000万元
　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理
　　企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
　　（例3－7）沿用（例3－1），假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得60万元。则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独核算：
　　借：长期股权投资 163 400 000
　　应收股利 600 000
　　贷：银行存款 164 000 000

4. 下列长期股权投资中，应该采用成本法核算的有( )。

A,C
答案解析：
[解析]
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法核算的长期股权投资的范围：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资；企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法核算的长期股权投资的范围：企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

5. 企业采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本包括什么?

企业采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本包括以下几个部分：
1、以现金方式购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本；实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始成本。
2、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始成本。如涉及补价的，按以下方法确定受让的长期股权投资的初始成本：
⑴收到补价，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始成本；
⑵支付补价，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始成本。
3、以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资与股权投资的交换)，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始成本。如涉及补价的，应按以下方法确认换入长期股权投资的初始成本：
⑴收到补价，按换出资产的账面价值加上(或减去)应确认的收益(或损失)和应支的相关税费减去补价后的余额，作为初始成本。
⑵支付补价，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始成本。
企业的非现金资产对外投资，如果按税法或相关法律法规规定应缴纳有关税费的，则应缴纳的相关税费计入长期股权投资的初始成本。
4、取得股权后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始成本。
长期股权投资应按取得时的初始成本计量，但如发生以下情况，投资的初始成本则应作调整，并以调整后的成本作为再确认的投资成本。
（1)、权益法核算的长期股权投资，应将初始成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始成本，经调整后的成本为新的投资成本。
(2)、收到被投资单位派发的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，应将扣除收到的利润或现金股利后的余额作为新的投资成本。
(3)、取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按终止采用权益法时，长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始成本。

6. 长期股权投资采用成本法核算，下列各项中不会导致调整股权投资账面价值的有（ ）

长期股权投资采用成本法核算，下列各项中不会导致调整股权投资账面价值的有;


A.被投资单位派发现金股利    
借：银行存款
贷：投资收益

B.被投资单位派发股票股利   
不用做账

C.被投资单位取的利润
不用做账

D.被投资单位发生亏损
不用做账


所以，答案是ABCD


企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南规定，长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资：
第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；
第二，企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；
第三，企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；
第四，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
对于以上4种类型的权益性投资，企业在采用长期股权投资会计核算时，符合第一和第四两种类型的权益性投资，企业应当采用成本法核算，反之就采用权益法核算。
所谓成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

7. 下列有关业务中，长期股权投资（非企业合并）初始投资成本表述正确的有（ ）。

A． 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。初始投资成本不包括与取得长期股权投资已宣告但尚未领取的现金股利
B． 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外
C． 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，按取得的长期股权投资公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本
D． 非货币性资产交换而换入的长期股权投资，不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，收到补价方，应当以换出资产账面价值减去收到补价加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的成本
E． 非货币性资产交换而换入的长期股权投资，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的成本

8. 4.下列情况下企业应运用成本法核算的长期股权投资（ ）。

答案：AB下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有50%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。