2.【多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有( )。(2016年)(第一章 审计概述)？

1. 2.【多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有( )。(2016年)(第一章 审计概述)？

2.【答案】CD。
解析：重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险，选项A错误;财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。

2. 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有( )。(2016年)(第一章 审计概述)？

【答案】CD。
解析：重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险，选项A错误;财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。
【知识点】审计风险 两个层次的重大错报风险

3. 在确定重大错报风险性质时,审计人员应考虑哪些事项

1.了解被审计单位及其环境的目的
（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；
（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
2.风险评估程序
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（2）分析实施程序；
（3）观察和检查。
3.内部控制：是被审计单位为了【合理保证财务报告的可靠性及经营的效率和效果以及对法律法规的遵守】（目标），由【治理层、管理层和其他人员】（责任主体） 【设计和执行】（手段）的政策及程序
4.内部控制的要素
（1）控制环境；控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
（2）风险评估过程；
风险评估过程的作用是：识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。
针对财务报告目标的风险评估过程则包括：识别与财务报告相关的经营风险，评估风险的重大性和发生的可能性，以及采取措施管理这些风险。
被审计单位的风险评估过程包括识别与财务相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
（3）信息系统与沟通；
（4）控制活动；控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实务控制和职责分离等相关的活动。
（5）对控制的监督
（二）对内部控制了解的深度
（三）内部控制的局限性
内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
5.识别和评估重大错报风险的审计程序
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（3）考虑识别的风险是否重大；
（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况
（三）识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受一场的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响
（六）考虑财务报表的可审计性
6.特别风险的含义
作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称特别风险。
7.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
 （1）作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
（2）在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
（3）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据二做出相应的变化。
（4）因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新于分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
8.进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
9.控制测试指的是测试控制运行的有效性。
10.控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。
注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。
如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。
如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。
11.,制测试的范围
控制测试范围是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
12.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
13.实质性分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。
14.形成审计意见时对审计证据的综合评价
 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与之相矛盾的审计证据。
 在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列一系列因素：
 （1）认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性。
 （2）管理层应对和控制风险的有效性。
 （3）在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验。
 （4）实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形。
 （5）可获得信息的来源和可靠性。
 （6）审计证据的说服力
 （7）对被审计单位及其环境的了解。

4. 注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险

 注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险
                    　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。下面是我为大家带来的关于重大错报风险的知识，欢迎阅读。
    
   　　(一)重大错报风险的定义 
  　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。
   　　(二)两个层次的重大错报风险 
  　　1、财务报表层次重大错报风险
  　　(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。
  　　(2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
  　　(3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的认定;相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
  　　2、认定层次重大错报风险
  　　(1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
  　　(2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
   　　(三)固有风险和控制风险 
  　　1、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，均不属于财务报表层次。
  　　2、某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：
  　　(1)复杂的计算可能比简单的计算更可能出错;
  　　(2)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;
  　　(3)产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定);
  　　(4)维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多项认定的固有风险。
  　　3、控制风险
  　　(1)控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性;
  　　(2)由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
   　　经典例题 
  　　[单选题]
  　　1、关于审计风险模型中各个要素，下列说法中，错误的是()。
  　　A.审计风险是注册会计师审计前面临的
  　　B.审计风险是预先设定的
  　　C.重大错报风险是评估的
  　　D.检查风险是注册会计师通过实施审计程序控制的
  　　正确答案是：A
  　　解析
  　　在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的(选项B正确，选项A错误)。
  　　[多选题]
  　　2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的有( )。
  　　A.注册会计师应当将评估的重大错报风险落实到具体认定上
  　　B.注册会计师应当分别评估固有风险与控制风险
  　　C.注册会计师应当从报表层次和各类认定层次考虑重大错报风险
  　　D.注册会计师应当综合评估固有风险与控制风险
  　　正确答案是：A,B,D
  　　解析
  　　选项A错误：重大错报风险包括报表层与认定层两个层次。财务报表层次的重大错报风险通常不限于具体的认定。
  　　选项BD错误：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。但这并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
  　　选项C正确：在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。
  　　[单选题]
  　　3、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。
  　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险
  　　B.评估的认定层次的重大错报风险
  　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险
  　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
  　　正确答案是：B
  　　解析
  　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险(选项B)的评估结果呈反向关系。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:
  　　审计风险=重大错报风险×检查风险
   　　延伸 
  　　审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
  　　审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：
  　　⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
  　　⑵被审计单位的性质；
  　　⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：
  　　⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
  　　⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；
  　　⑹被审计单位的内部控制。
  　　其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。
  　　在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
  　　识别和评估
  　　流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要性设计权重.再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：
  　　⑴构造重大错报风险因素集及其子集；
  　　⑵构造重大错报风险因素权重集；
  　　⑶构造评语集；
  　　⑷确定单因素评价矩阵；
  　　⑸确定综合模糊评价模型。
  　　会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险.二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。
  　　预防对策
  　　中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导.提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务性质采取上述提高审计判断质量的措施。
  　　（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。
  　　审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。
  　　（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。
  　　例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级.每个等级的数值是多少，每个等级的可能性是多少都需要审计判断。
  　　（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。
  　　总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要性水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质性测试的.时间、范围和性质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。
  　　审计应对措施
  　　一、识别重要战略风险
  　　（一）初步了解企业重要战略风险
  　　“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险.并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
  　　注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。
  　　由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
  　　注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地管理这些风险。管理层对风险管理得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。
  　　在审计实务中，注册会计师应该在审计底稿中总体审计策略里指出被审计单位可能存在较高重大错报风险的领域。
  　　（二）合理评估企业重要战略风险
  　　注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的管理层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
  　　注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、组织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。
  　　对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。
  　　二、确定关键流程风险
  　　（一）关键经营流程的识别
  　　⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程
  　　在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。
  　　⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程
  　　在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。
  　　注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。
  　　（二）流程层次经营风险的确定
  　　流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其转化成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。
  　　三、合理评估企业重大错报风险
  　　（一）企业环境中重大错报风险的评估
  　　重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。
  　　审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层管理人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
  　　（二）财务报表层次重大错报风险的评估
  　　⒈资产负债表
  　　通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力)
  　　⒉利润及利润分配表
  　　通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
  　　⒊现金流量表
  　　现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。
  　　四、制定具体审计程序
  　　（一）一般审计程序
  　　注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。
  　　与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
  　　（二）进一步审计程序
  　　基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
  　　进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质性程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性测试程序。
  　　注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。
  　　无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。注册会计师通过实质性测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性，注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
  ;

5. 审计风险取决于重大错报风险和检查风险,下列表述正确的是

　　题目：审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是（D）
　　A.在既定的审计风险水平下．注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
　　B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
　　C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
　　D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
　　选择答案:D
　　解析：注册会计师只能评估重大错报风险，不能人为降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

6. 关于审计风险的一道题。如下。

（1）期望审计风险是指财务报表存在重大错报但是注册会计师发表不正当审计意见的可能性。
固有风险是指假设不存在相关内部控制，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报的可能性。
控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他交易账户产生重大错报，却未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
检查风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他交易账户产生重大错报，而未能被实质性程序发现的可能性。 
（2）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，从而检查风险=审计风险/（固有风险*控制风险）
所以A=1%/（50%*50%）=4%； B=2.5%； C=50%； D=100%; E=100%
（3） 可接受的检查风险越小，需要的审计证据越多。所以，B>A>C>D=E
（4）根据审计风险=固有风险*控制风险*检查风险的公式，和可接受的检查风险越小，需要的审计证据越多的道理，自己推断即可。
如有不懂欢迎追问~

7. 【单选题】下列有关审计风险的说法中，错误的是( )。(2015年)(第一章 审计概述)？

【答案】A。
解析：根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险=10%/35%=28.6%，而不是25%。
【知识点】审计风险模型

8. 审计前对重大错报风险的衡量主要包括哪些内容

财务报表层次的风险和认定层次的风险。
一、财务报表层次
      已识别的风险主要考虑的风险因素：1、源于薄弱的被审计单位层次内部控制或信息技术一般控制。2、特别风险；3、与管理层凌驾与舞弊的风险因素；4、管理层愿意接受的风险。
      错报可能发生的规模：导致财务报表重大错报的事项；考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验。
     风险发生的可能性：来自高层的基调；管理层风险管理的方法；采用的政策和程序；以往经验。
二、认定层次
     认定层次已识别的风险：与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险（收入、费用和其他交易，账户余额，财务报表披露）；可能产生的重大错报风险。
      错报可能发生的规模：交易、账户余额或披露的固有性质；日常和例外事件；以往的经验。
      风险发生的可能性：相关的内部控制活动；以往的经验。