企业内部控制失效的成因

1. 企业内部控制失效的成因

1完善企业内部控制的对策

构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化治理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会治理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举、监督审查企业的会计表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，果断给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为治理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看似乎是领导熟悉不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时把握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，把握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要非凡重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注重加强彼此间的信息交流，定期互通情，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时把握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要非凡注重开发与引进先进的企业财务与治理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。

2. 关于企业内部控制失效的表现及对策分析？

　　给你两个文献资料：

　　企业内部控制,是指企业为了保证业务的有效
　　进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与
　　舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政
　　策、措施及程序。新修订的《会计法》十分重视企业
　　内部控制的问题,在第27 条中明确规定了企业内部
　　监督(即企业内部控制中的会计控制) 的基本要求。
　　然而,从当前实际情况看,大多数企业在充分发挥内
　　部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。
　　1  企业内部控制失效的表现:
　　1. 1  会计信息失真
　　近年来,企业由于会计工作秩序混乱,核算不实
　　而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单
　　(票) 分管;重要空白凭证保管使用制度及会计人员
　　分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会
　　计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为
　　捏造会计事实,篡改会计数据,设置账外账,隐瞒或
　　虚报收入和利润,资产不清,债务不实等等。
　　1. 2  费用支出失控,潜在亏损增加
　　某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一
　　定比例的费用。但对这部分费用的适用范围无明确
　　规定,更无约束监督机制,导致部门经理挥霍浪费,
　　使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上
　　加霜;有的企业由于财务物资内控管理薄弱,物资购
　　销制度松驰,存货采购、验收、保管、运输、付款等职
　　责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未
　　及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短
　　缺、积压等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,
　　造成国有资产大量流失。
　　2  企业内部控制失效的成因
　　2. 1  企业内部控制体制不顺
　　主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的
　　事前审核,事中复核和事后监督流于形式;有相当一
　　部分企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工
　　作得不到应有的重视和支持。
　　2. 2  企业内部控制制度不完善,执行不得力
　　目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够
　　重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理;
　　更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度
　　“印在纸上,挂在墙上,”以应付有关部门的检查、审
　　计。而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体
　　问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去
　　了应有的刚性和严肃性[1 ] 。
　　2. 3  考核企业干部政绩、业绩机制不完善
　　长期以来,对企业干部政绩、业绩的考核以目标
　　利润完成为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合
　　考察,有些企业领导为在任期内出“成绩”,便指使财
　　会人员弄虚作假。还有些业务主管部门,为了加快
　　本系统的经济发展,在没有进行科学论证的情况下,
　　下达一些脱离实际的经济增长考核指标,而部分企
　　业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力,通
　　过提供虚假会计信息等手段“实现”上级主管部门下
　　达的有关指标。
　　2. 4  会计人员素质较低
　　近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的
　　思想教育,业务培训没有跟上,有些培训流于形式,
　　根本起不到提高会计人员素质的作用,具体表现在:
　　一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队
　　伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人只凭长官意
　　志办事,法律、法则、制度懂行不多,但却没有不敢造
　　的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财
　　经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为
　　讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息
　　失真,财务报表被歪曲等。
　　2. 5  外部监督乏力
　　为了加强监督,中国已形成了包括政府监督(如
　　注册会计师、社会舆论等的监督) 在内的企业外部监
　　督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果
　　却不尽如人意,究其原因主要有三个方面:一是各种
　　监督的功能交叉标准不一,再加上分散管理,缺乏横
　　向信息沟通,未能形成有效的监督合力。二是各种
　　监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预
　　算和创收为目的,监督弱化问题严重。三是不规范
　　的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计
　　师监督不力等。
　　3  完善企业内部控制的对策
　　3. 1  构筑严密的企业内部控制体系
　　企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立
　　的控制层次:第一层次是在企业一线“供—产—销”
　　全过程中融入相互牵制,相互制约的制度,建立以防
　　为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明
　　确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直
　　接接触客户的业务,均要做好复核,重要业务最好实
　　行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第
　　二层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会
　　计核算的基础上,对其各个岗位,各项业务进行日常
　　性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。
　　事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务
　　的专业岗位,配备责任心强,工作能力全面的人员担
　　任此职,并纳入程序化,规范化管理,将监督的过程
　　和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企
　　业如不需配备专职人员,可由财务部门负责直接此
　　项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检
　　查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立
　　于被审计部门的审计委员会。审计委员会通达内部
　　常规稽核,离任审计,落实举报、监督审查企业的会
　　计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效
　　的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内
　　部控制体系以企业发生的经济业务和会计部门进行
　　“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,
　　防范和化解企业经营风险,将具有重要的作用。
　　3. 2  建立有效的激励机制
　　为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作
　　用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控
　　制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控
　　制制度在执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么
　　某项内部控制制度不能执行或不完全执行,可能产
　　生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制
　　度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,
　　坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。
　　3. 3  深化产权制度改革,建立健全现代企业制度
　　内部控制能否真正成为管理者的内在需求,是
　　企业内部控制制度是否流于形式的关键。而要使内
　　部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是
　　会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通
　　过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许
　　多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导
　　认识不高,实际上是许多领导明知故犯,“对财经纪__律不了解或了解不深”只是借口而已,这背后更深层
　　次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,只有通
　　过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人
　　与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实
　　施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正
　　发挥其应有的作用。
　　3. 4  加强对内部控制行为主体“人”的控制
　　企业内部控制失效,经营风险,会计风险产生,
　　行为主体全是人(这里指的人是指一个企业从领导
　　到有关业务经办人员) 。只有上下一致,及时沟通,
　　随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部
　　控制工作做好。具体讲除领导本身应以身作则起表
　　帅作用外,还应做好以下几点工作:第一,要及时掌
　　握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人
　　员、会计人员违法违纪、必然有其动机,因此企业领
　　导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行
　　为进行分析,着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、
　　与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握
　　可能使有关人员犯罪的外因,以便采取措施加以防
　　范和控制。第二,对会计人员进行职业道德教育和
　　业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会
　　计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育,增强会
　　计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守
　　财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强对会计人
　　员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会
　　计人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,
　　减少会计业务处理的技术错误。
　　3. 5  强化外部监督
　　督促企业不断完善内部控制制度,财政、税务、
　　审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加
　　强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监
　　督合力;应加强以企业内部控制的了解,检查与监
　　督,加大执法力度,增加威慑力;有关部门必须切实
　　抓好对注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支
　　持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公
　　司) 违法违纪行为曝光,充分发挥舆论监督作用。
　　3. 6  建立良好的信息沟通系统
　　一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌
　　握营运状况,提供内容全面、及时正确的信息,并在
　　有关部门和人员之间进行沟通。目前,大中型企业
　　的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过
　　程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算
　　机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为
　　因素对内部控制效果的影响,今后还要特别注意开
　　发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高
　　质量的企业信息沟通系统。
　　3. 7  进一步加强内部审计
　　联合国公共行政和财政处编制的《发展中国家
　　政府审计手册》认为:在20 世纪,政府审计的重要发
　　展之一是对内部控制观念的确认,以及创建内部审
　　计单位,并把它作为内部控制系统的关键部分。内
　　部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查
　　和评估,提交审计报告,其中包括对各种经营活动无
　　偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而
　　应采取改进行动的合理建议,以协助各级管理部门
　　有效地履行其职责。
　　3. 8  全力推进内部控制国家化
　　从国外的情况来看,内部控制制度的建立,多是
　　一种外部力量推动的结果,从内部控制制度的受益
　　对象来看,也并不仅仅局限于企业内部,还包括其他
　　的利益相关者,如外部股东、债权人、政府等。针对
　　投资者风险意识普遍薄弱的情况,公司或公司的上
　　级管理部门,应面向广大外部投资者和公司员工,定
　　期举办风险知识培训班,运用实证或案例分析的方
　　法,分析近期利益和远期利益的关系,强调内部控制
　　的重要性,形成一种人人都重视风险控制的环境。
　　3. 9  应注重内部控制制度的弹性设计
　　再完美的制度都不可能是一成不变的,设计者
　　应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化,不
　　断调整内部控制系统,同时要注意组织之间上下、左
　　右的协调关系。


　　民营企业内部控制的现状及失效的原因分析
　　摘 要:民营企业要在瞬息万变的市场经济中生存和发展就必须加强管理,建立企业内部控制制度。在我国企业内部控制制度的体系与内容结构还有待完善,尤其是民营企业的内部控制制度更加薄弱。该文就民营企业的内部控制现状及失效的原因进行了分析。
　　关键词:民营企业;内控制度;现状;失效原因;分析
　　在信息技术突飞猛进的时代背景下,作为民营企业,如何才能保持自己旺盛的生命力,在新一轮经济全球化的竞争格局中实现可持续发展,成为每一个民营企业管理者最关注的课题。瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争,高科技的广泛应用带来了新的经营风险,要想生存和发展,就必须加强管理,提高效益,充分认识到内部控制的重要性。
　　一、民营企业内部控制现状
　　(一)法人治理结构不规范
　　内部控制制度的建设及有效运行,有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离,使管理范围增大,管理层次增多,管理职能逐步分解,客观上需要一个规范的法人治理结构,加强内部控制,以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。但是,近年来,一些民营企业虽然形式上也建立了法人治理结构,但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任,董事担任监事的也屡见不鲜。许多企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任,董事会难以发挥监督经理人员的作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定,使监事会形同虚设,难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导,财务监督被架空,相互制衡的法人治理结构无法建立,内部控制制度不能有效运行。会计信息失真,专权独断等现象阻碍了企业的发展,影响了经济秩序,是假数字、假报表出笼的重要原因之一。
　　(二)有法不依、有章不循、执法不严的现象较为严重
　　内部控制制度重在执行,其中人的因素至关重要。有的单位内部控制制度建设得较为完善,但由于单位领导人不够重视,或执行人员业务水平有限,职业道德素质不高,造成内部控制制度有名无实,单位内部管理依然失控。如有的单位负责人私自对外投资,收益不入账,中饱私囊;有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库,资金管理严重失控;有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。
　　(三)内部控制制度建设滞后不能适应新的经济情况
　　会计电算化已得到普及,互联网迅猛发展,电子商务迅速兴起,这些都带来了新问题,对内部控制制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看,面对层出不穷的经济新情况,内部控制制度建设严重滞后。由于内部控制制度建设的滞后性,经济生活当中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿,制造虚假会计信息,使会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。
　　二、民营企业内部控制失效的原因
　　(一)法人治理结构不完善,内控组织虚位
　　如一些经改制而组建的民营企业的管理者,他们的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,“董事”不“懂事”,经常只是一个“虚职”,而且缺少必要的常设机构。总经理往往兼任董事或董事长,权力不能有效地被监督,一些机构设置没有起到应有的作用,甚至根本就没有设置,股份公司仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩,这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业,而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构,要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量“内耗”,无形中提高了公司的经营成本。
　　(二)风险意识差,内部压力不足
　　由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高。然而,从我国民营企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。对一个持续经营的民营企业而言,常见的企业风险包括战略风险(不恰当的行动纲领和发展规划导致的风险)、经营风险(不适宜的经营手段导致的风险)、财务风险(失去融资能力或遭致无法承受的债务而导致的风险)、信息风险(不相关、不真实信息报告导致的风险)、环境与法律风险(环境骤变和政策不明朗导致的风险)、灾害风险(战争、自然灾害等人为不可抗拒的因素造成的风险)。正是因为风险的存在,风险管理才成为必要。企业管理的重要内容之一就是建立风险评估系统,认识和分析企业整体目标及各活动层目标,以及影响这些目标实现的内在和外在因素、发生的概率及可能的后果,并采取相应的控制措施。因此,风险防范既是企业管理的必要部分,也是内部控制机制建立的内在动力。换句话说,内部控制的建立是与风险管理的要求相并存的。正是因为存在各种各样的风险,企业才应该建立良好的内部控制系统,配合风险管理,实现企业目标。
　　(三)信息流通不畅,职责不清,责任不明
　　一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国民营企业往往存在着“谁都可以管,谁都又可以不管”这样一些区域。出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。企业内部控制体制不顺。主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。
　　(四)内控机制不健全,控制乏力
　　为了确保其指令被贯彻执行,民营企业管理者要制定各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现,民营企业必须制定控制政策及程序,并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国民营企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的,但由于没有人去考核,去检查或者说没有认真地去考核、去检查,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥出它应有的作用。而且,整个内部控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。
　　(五)会计人员素质较低
　　近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人只凭管理者意志办事,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等。     (六)外部监督乏力
　　为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力;二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重;三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

3. 我国金融企业内部控制失效的原因

一、我国企业内部控制执行的现状
　　到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，发布了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。
　　以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。
　　（一）企业内控制度制定环节存在不足
　　目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
　　（二）企业管理者越权现象比较严重
　　由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。
　　（三）会计人员素质有限
　　一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
　　（四）内部审计的监督作用发挥有限
　　在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
　　二、 会计准则国际趋同对内部控制产生的影响
　　从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。
　　针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式发布，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。
　　会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。
　　三、完善内部控制制度的措施
　　综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。
　　第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
　　第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。
　　第三，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
　　第四，充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
　　第五，强化风险意识。对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。在企业实际经营管理过程中，风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段，内部控制服务于风险管理的需求；战略实施阶段，风险管理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何，对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
　　另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。

4. 关于金融机构加强内部控制的指导原则还在实施吗

内部控制的目标：
金融业作为经营货币资金的特殊行业，建立其自身的内部控制机制，必须围绕货币资金经营，维护金融资产完整，保持资金合理流动，规范经营行为，确保金融稳健运行来进行。根据中国人民银行颁布的《加强金融内部控制的原则》，金融内部控制的目标，至少应该包括以下几个方面：
1．确保国家法律法规和中央银行监管规章的贯彻执行。这既是金融要达到的一个宏观目标，也是具体业务执行过程中要坚决实施的具体目标。
2．确保将各种风险控制在适当的范围之内。控制风险是金融经营的具体目标，也是内部控制的核心目标
3．确保自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现，这是内部控制的直接目标。
4．有利于查错防弊，堵寨漏洞，消除隐患，保证业务稳健进行、这是内部控制微观目标，是金融内部各部门和各岗位在具体的操作过程中要实现的目标。
内部控制建设应遵循的原则：
一般来说，金融在内部控制建设方面应遵循以下原则：
1．有效性原则。要使内部控制充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具有有效性，即各种内部控制制度包括最高决策层所制定的业务规章和发布的指令，必须符合国家和监管部门的规章．必须具有高度的权威性，必须真正落到实处，成为所有员工严格遵守的行动指南；执行内控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事长、总经理）不得拥有超越制度或违反规章的权力。
3．全面性原则。内部控制必须渗透到金融的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角和空白，做到无所不控。
4．及时性原则。是指内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要开设新的业务或开办新的业务种类，必须树立内控先行的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或监管当局没有要求而不采取必要的控制措施。
5．独立性原则。

5. 简述金融监管不力在金融危机中发挥的作用

您好，简述金融监管不力在金融危机中发挥的作用1.会促进进金融监管的自我批评，实际上，缺乏自我审视的做法正是导致本次金融危机的重要原因。2.出于克服现有资本充足率框架的脆弱性尤其是资本缓冲的周期性问题，金融监管将引入宏观管理机构的周期参数，加强逆周期机制，使之更为审慎。3.-些监管机构缺乏有市场经验和感觉的人才队伍，对市场发展的最新情况缺乏足够了解，不能掌握新产品对市场结构尤其是系统性风险的影响。因而监管机构须提高队伍素质以应对日趋复杂的金融系统。4.由于评级过程中的利益冲突、评级报告本身的局限性以及评级结果对金融市场.的重大影响力，监管当局会强化对评级运用和评级机构的监管。5.对于那些具有系统重要性、业务活跃的跨国金融机构，监管机构应该制定更高的治理标准。【摘要】
简述金融监管不力在金融危机中发挥的作用【提问】
您好，简述金融监管不力在金融危机中发挥的作用1.会促进进金融监管的自我批评，实际上，缺乏自我审视的做法正是导致本次金融危机的重要原因。2.出于克服现有资本充足率框架的脆弱性尤其是资本缓冲的周期性问题，金融监管将引入宏观管理机构的周期参数，加强逆周期机制，使之更为审慎。3.-些监管机构缺乏有市场经验和感觉的人才队伍，对市场发展的最新情况缺乏足够了解，不能掌握新产品对市场结构尤其是系统性风险的影响。因而监管机构须提高队伍素质以应对日趋复杂的金融系统。4.由于评级过程中的利益冲突、评级报告本身的局限性以及评级结果对金融市场.的重大影响力，监管当局会强化对评级运用和评级机构的监管。5.对于那些具有系统重要性、业务活跃的跨国金融机构，监管机构应该制定更高的治理标准。【回答】
您好，监管理念上:首先会重新审视市场的作用。这次危机的演变过程显示，微观主体存在逐利本性，仅仅依靠市场本身力量，要么容易导致资产泡沫，要么就是以金.融危机这种破坏性方式清理市场，给全球金融和经济造成了巨大破坏。“最少的监管就是最好的监管”应该会被摒弃，监管部门力量会增强。其次，会加强金融监管创新意识。金融创新使得金融系统性风险有了新的来源，为了及时有效监管，监管制度、监管手段的创新也必不可少。再次，会用合作的思维参与全球金融监管。在国际合作方面，存在一个普遍难题:由于缺乏统一的监管标准和信息交换的平台与机制，监管者对国际性金融机构的跨境活动，尤其是国际资本流动，缺乏了解。【回答】