什么是递延所得税资产|负债，什么时候要用到这两个科目

1. 什么是递延所得税资产|负债，什么时候要用到这两个科目

（一）递延所得税资产的确认 　　一般情况下：　　资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
　　负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。　　1.确认的一般原则　　资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。　　（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。　　在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。　　在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：　　一是通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，如企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入，扣除有关的成本费用等支出后的金额。该部分情况的预测应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。　　二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。　　（2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。　　（3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。　　可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损。　　与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，即在能够利用可抵扣亏损及税款抵减的期间内，企业是否能够取得足够的应纳税所得额抵扣该部分暂时性差异。因此，如企业最近期间发生亏损，仅在有足够的应纳税暂时性差异可供利用的情况下或取得其他确凿的证据表明其于未来期间能够取得足够的应纳税所得额的情况下，才能够确认可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产。　　在计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以利用该部分可抵扣亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：
　　①在可抵扣亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额；
　　②在可抵扣亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额；
　　③可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因；
　　④是否存在其他的证据表明在可抵扣亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。 企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。
 
　　【例题1·思考题】甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
　　【分析】该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
　　20×6年的处理：（确认亏损年度的所得税收益）
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　500（2 000×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　500
　　20×6年利润总额是-2000万元，所得税费用是-500元，净利润=-2 000-（-500）=-1 500（万元）。
　　假设20×7年盈利1 500万元，则分录为：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　375（1 500×25%）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　375
　　假设20×8年盈利1 000万元，则分录为：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　125
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　125（500×25%）　　（4）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。　　借：递延所得税资产
　　　　贷：商誉　　（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产等。　　借：递延所得税资产
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　【例题2·计算及会计处理题】甲公司20×7年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。
　　要求：
　　（1）计算甲公司20×7年和20×8年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；
　　（2）编制甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。
　　【答案】（1）20×7年末应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
　　20×7年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元）
　　20×8年末应纳税暂时性差异＝2 100－2 000＝100（万元）
　　20×8年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25％－100＝－75（万元）
　　（2）甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录：
　　20×7年度：
　　确认400万元的公允价值变动时：
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动            400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积           400
　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：
　　借：资本公积——其他资本公积        100
　　　　贷：递延所得税负债                    100
　　20×8年公允价值变动：
　　借：资本公积——其他资本公积        300
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动          300
　　借：递延所得税负债                75
　　　　贷：资本公积——其他资本公积            75　　2.不确认递延所得税资产的特殊情况　　某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。
　　（注：这里的典型例子就是企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成的暂时性差异。
　　因为无形资产初始入账的时候的分录是：
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出
　　确认时的这笔分录既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不属于企业合并，所以不能贷记“所得税费用”科目，应该是：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：无形资产
　　但是这样做需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此这种情况下不确认相应的递延所得税资产。）　　因为如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此这种情况下不确认相应的递延所得税资产。　　【例题3·计算及会计处理题】正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。
　　企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。　　2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
　　假定正保公司每年的税前利润总额均为5 000万元，未发生其他纳税调整事项，A新技术作为管理用；正保公司适用的所得税税率为25％。
　　要求：分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用并做相关的账务处理。（以万元为单位）
　　[例题答案]
　　（1）2008年末
　　无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）
　　暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。
　　应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元）
　　应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元）
　　所得税费用＝1 125（万元）
　　借：所得税费用　　1125
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　1125　　（2）2009年末
　　无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元）
　　暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。
　　应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（万元）
　　应交所得税＝4 900×25％＝1 225（万元）
　　所得税费用＝1 225（万元）
　　借：管理费用　　　200
　　　　贷：累计摊销　　200
　　借：所得税费用　　1225
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　1225　　（3）2010年末
　　减值测试前无形资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（万元）
　　应计提的减值准备金额＝1 600－1 400＝200（万元）
　　计提减值准备后无形资产的账面价值＝1 400万元
　　计税基础＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（万元）
　　暂时性差异为1 000万元，其中800万元（计税基础2400-减值测试前账面价值1600）不需要确认递延所得税。
　　应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
　　应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（万元）
　　应交所得税＝5 100×25％＝1 275（万元）
　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 275－50＝1 225（万元）。
　　借：管理费用　　　200
　　　　贷：累计摊销　　　200
　　借：资产减值损失　　200
　　　　贷：无形资产减值准备　　200
　　借：所得税费用　　　　1225
　　　　递延所得税资产　　50
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　1275　　（4）2011年末
　　无形资产的账面价值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（万元）
　　计税基础＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（万元）
　　暂时性差异为875万元，其中700万元{计税基础2100万元—未发生减值2011年末的账面价值（1600-1600/8）}不需要确认递延所得税。
　　递延所得税资产余额＝175×25％＝43.75（万元）
　　递延所得税资产本期转回额＝50－43.75＝6.25（万元）
　　应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（万元）
　　应交所得税＝4 875×25％＝1 218.75（万元）
　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 218.75＋6.25＝1 225（万元）
　　借：管理费用　　　175
　　　　贷：累计摊销　　　175
　　借：所得税费用　　　1225
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　6.25
　　　　　　应交税费——应交所得税　1218.75　　

2. 递延所得税负债是什么性质的科目

　　递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
　　递延所得税负债主要指 一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债; 二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算; 三、递延所得税负债的主要账务处理。

3. 什么是递延所得税资产|负债，什么时候要用到这两个科目

1、执行新会计准则的企业的企业，使用这两个科目；
2、企业的资产和负债的账面价值与其计税基础不同，造成了暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，负债的价值小于其计税基础产生递延所得税负债，反之产生递延所得税资产；
3、这部分内容必须系统学习会计准则－所得税，才能深入了解（或学习相应的中级高级会计实务）；
4、如果中小企业采取应付税款法核算所得税的，即当期所得税费用就是应缴纳的企业所得税，不需要确认递延所得税。

4. 递延所得税资产与递延所得税负债属于什么科目

　　递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。属于资产类科目。增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
　　递延所得税负债核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。属于负债类科目。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。
　　暂时性差异与递延所得税的对应关系：

　　资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

　　资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

　　负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

　　负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

递延所得税负债增加，所得税费用增加。

　　处理为：

　　借：所得税费用

　　      贷：递延所得税负债

递延所得税资产增加，所得税费用减少。

　　处理为：

　　借：递延所得税资产

　      　贷：所得税费用

　　递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少；递延所得税负债是负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少，增加时借方对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示损失的增加。

5. 递延所得税资产、递延所得税负债是哪类科目？

递延所得税资产是资产类科目；递延所得税负债是负债类科目；
递延所得税资产
    一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税
资产。
  二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
  根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产
生的所得税资产，也在本科目核算。
  三、递延所得税资产的主要账务处理。
  （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，
贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
  企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可
抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，
贷记“商誉”等科目。
  与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借
记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
  （二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳
税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资
产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本
公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
    四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

递延所得税负债
  一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负
债。
  二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
  三、递延所得税负债的主要账务处理。
  （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得
税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延
所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所
得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递
延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。
  与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借
记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
  （二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同
形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调
整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。
    四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

6. 递延所得税资产与递延所得税负债属于什么科目？

　　递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。属于资产类科目。增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
　　递延所得税负债核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。属于负债类科目。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。
　　暂时性差异与递延所得税的对应关系：

　　资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

　　资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

　　负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

　　负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；

递延所得税负债增加，所得税费用增加。

　　处理为：

　　借：所得税费用

　　      贷：递延所得税负债

递延所得税资产增加，所得税费用减少。

　　处理为：

　　借：递延所得税资产

　      　贷：所得税费用

　　递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少；递延所得税负债是负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少，增加时借方对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示损失的增加。

7. 递延所得税资产和递延所得税负债怎么做会计科目？

（1）递延所得税负债发生的时候
借：所得税费用
     贷：递延所得税负债
转回时：
借：递延所得税负债
    贷：所得税费用
（2）递延所得税资产发生的时候
借：递延所得税资产
     贷：所得税费用
转回时：
借：所得税费用
    贷：递延所得税资产

8. 递延所得税资产与递延所得税负债属于什么科目？

递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。属于资产类科目。增加记借方，减少记贷方，余额在借方。递延所得税负债核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。属于负债类科目。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。暂时性差异与递延所得税的对应关系：资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；递延所得税负债增加，所得税费用增加。处理为：借：所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税资产增加，所得税费用减少。处理为：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少；递延所得税负债是负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少，增加时借方对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示损失的增加。