合并会计报表的技巧

1. 合并会计报表的技巧

第一步：资产负债表项目抵销    
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 
借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据） 
资本公积 …………………………………………………（同上） 
盈余公积 …………………………………………………（同上）  
未分配利润………………………………………………（同上）   
合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）  
贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）    
少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）  
 第二步 ：利润表和利润分配表项目抵销 
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：    
借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额） 
少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 
期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据）   
贷：提取盈余公积……………………………………（同上）  
应付利润……………………………………（同上）  
未分配利润…………………………………（同上）    
  
第三步 ：母子公司内部业务的抵销    
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 
⑴ 存货业务   
① 本期销售额抵销  
借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）   
贷：主营业务成本   
② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销  
借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）  
贷：存货  
③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分  
借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 
贷：存货  
④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分    
借：期初未分配利润    
贷：主营业务成本   
⑵ 固定资产业务   
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务   
⊙ 购进当年： 
① 将未实现的利润抵销    
借：主营业务收入……………………（本期销售价格）  
贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）   
固定资产…………………………（未实现利润部分）   
上述分录还视具体情况可能变为：   
②借：主营业务收入   
累计折旧  
贷：主营业务成本 : 
固定资产   
③借：主营业务收入   
固定资产  
贷：主营业务成本  
累计折旧  
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值  
④ 未实现利润部分的摊销   
借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）  
贷：管理费用   
⊙ 购进之后第n年：  
① 将未实现利润抵销  
借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）    
贷：固定资产    
② 第n年的未实现利润的摊销   
借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限） 
贷：管理费用  
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销    
借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）   
贷：期初未分配利润    
B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务

2. 财务报表合并技巧有哪些

1、应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)
借：长期股权投资
贷：投资收益
2、调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回)
3、子公司的资本公积的变动(其他损益)
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
(二)做合并抵消分录
1、借：股本(借方四个数字为已知数，文字描述、报表)
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉(借、贷方比较得出)
贷：长期股权投资(经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方)
少数股东权益(借方四个数字相加*少数股东持股比例)
营业外收入(借、贷方比较得出)
2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)
借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款
贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款
内部应收应付账款一定要记两年：
1、借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备)
贷：资产减值损失
2、借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏帐准备
贷：未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)
借：应收账款——坏帐准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期2年
3、借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用(或在建工程)
借：应付利息(只有分次付息才有第三套)
贷：应收利息
4、借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)
贷：在建工程(或固定资产——原价)
借：投资收益
贷：财务费用(或在建工程)
借：应付利息(只有分次付息才有第三套)
贷：应收利息。

3. cpa会计合并报表怎么学

对于企业合并和合并报表的业务，可以说是会计这门科目中最难的地方，它和长期股权投资结合，可以出很综合的题。在学习这一部分内容的过程中，刚开始大家都会觉得很难，但是学过以后就会觉得“难者，亦易也”。第一遍看的时候，觉得还得回头去学长期股权投资，长期股权投资这部分学透、学好非常重要，包括金融资产、权益法、成本法彼此之间各种转换，学得非常透彻以后，再去学企业合并，合并报表，掌握了精神实质，再从个表报表和合并报表得角度了解及总结各种情况。自己总结一些学习方法，安排好学习顺序，对学习这部分内容可以做到思路更清晰易懂。以下是对应试学习此部分方法的详细说明，希望对理解和学习合并报表知识有所帮助。
主要学习步骤包括：
一、长期股权投资权益法、成本法与金融资产之间各种核算方法的转换总结。
二、企业合并，合并日及购买日个别报表及合并报表会计核算方法总结。
三、资产负债表日非同一控制下企业合并（一次交易达成合并及多次交易达成合并），个别报表及合并报表核算方法总结。
对以上知识点分项目说明如下：
一、长期股权投资
长期股权投资的初始确认、后续计量成本法、权益法基础知识点在这里不细述，主要对长期股权投资权益法、成本法、金融资产之间各种转换总结。这也是在合并报表中容易考的个别报表中的处理方法，这一步要学得非常熟悉，信手拈来才能应对合并报表和个表报表的各种处理，为合并报表部分学习打好基础。各种转换时的处理要点，做如下总结。
（1）   公允价值计量转权益法，主要是金融资产转权益法。
处理要点：
1）  确认权益法的初始投资成本=金融资产的公允价值+为取得新增投资的公允价值
2）  转损益1，即原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益。
3）  转损益2，原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。
4）  权益法对初始投资时点的账面价值调整，将上述计算的初始投资成本与按追加投资后全新的持股比例计算的应享有被投资单位在“追加投资日”可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者，差额不处理；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资账面价值，并计入当期营业外收入。
（2）   公允价值计量转成本法
处理要点：
1）  初始投资成本=金融资产的公允价值+新增投资成本
2）  原持有股权投资划分为金融资产的，其公允价值与账面价值的差额确认投资收益，一般按照公允价值计量，此处没有损益。
3）  原计入其他综合收益（如果上面的金融资产为可供出售金融资产）的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益。
对照金融资产转长期股权投资的以上两种处理方法要点，可以总结相同点：从金融到长期股权投资初始投资成本均用的是公允价值，都要对之前确认的累计公允价值变动应在转为权益法的当期转损益，在以后合并报表中这部分在个别报表中处理过的损益就不需要再调整了。
（3）   权益法转成本法
处理要点：
1）   初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本
2）   购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，在处置该项目投资时点转损益，否则个别报表不结转，在合并报表中要结转。
（4）   成本法转权益法
处理要点：
1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益
2） 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算“原投资时”应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不处理；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本时，如果是以前年度的，调整留存收益。
3） 追溯调整，对原投资时点至处置投资“当期期初”被投资单位实现的净损益（扣除已经宣告发放的现金股利）中投资方应享有的份额，调整留存收益，对应的其他综合收益和资本公积也对应调整。
4） 本期的损益及其他权益按照权益法正常做就可以。
（5）成本法转金融资产
处理要点：
1） 终止确认长期股权投资处置部分对应的长期股权投资成本，确认处置损益
2） 对剩余股权按照公允价值重新计量，确认损益，类似其他类资产转换为可供出售金融资产方法，可以和其他的资产转换总结学习，对照理解。
二、企业合并
将长期股权投资基础知识学习透彻以后，接下来学习企业合并，企业合并中学习要点主要是同一控制下企业合并、非同一控制下合并，在合并日和购买日的个表报表和合并报表的会计处理方法：
同一控制下的企业合并:
个别报表处理方法：
1）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。    
合并报表处理方法: 
1）应当对合并资产负债表的期初数进行调整：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
将被合并方的留存收益通过母公司的资本公积转出，视为合并前后一直是一体化存续下来的。
2）合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。
同一控制下企业合并业务相对简单，资产负债表日合并业务不再讲解，自己看书应该比较好理解，着重说明非同一控制下企业合并个别报表和合并报表的会计处理方法。
个别报表处理方法：
1） 始投资成本＝支付的现金或非现金资产的含税公允价值＋发行的权益性证券的公允价值，实质为以付出资产或承担债务的公允价值计量。
2） 确认支付资产的公允价与账面差额，即视为处置损益。
合并报表处理方法：
1）  合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额。对企业合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值在下面钧有讲解。
2）调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
借：存货等【评估增值】
递延所得税资产
贷：应收账款等【评估减值】
递延所得税负债
资本公积 【差额】
3）抵消分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
三、非同一控制下企业合并资产负债表日的处理
对于合并日及购买日的合并报表的处理方法学习会了，为资产负债表日的合并打好基础，对比学习就显得比较容易了。值得注意的是非同一控制下企业合并，对被合并企业账面价值调整，需要与所得税章节结合理解被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）。
非同一控制下合并个别报表处理方法，即我们前面讲的长期股权投资金融资产转成本法、权益法转成本法，丧失控制权处置子公司的个别报表处理方法即成本法转权益法和成本法转金融资产。
非同一控制下合并报表角度总体思路是：1、合并报表中对个别报表中账面价值的部分全部用公允价值来计量，包括多次交易达到企业合并及丧失控制权处置子公司情况。对于个别报表中无论是金融资产还是权益法到成本法，合并报表得总体思路都是将个别报表中的账面价值转成公允价值，在合并报表中确认投资收益。
2、对于个别报表中没有转的损益进行结转，个别报表中权益法转成本法在合并报表中需要结转，金融资产转成本法在个别报表中已经转了损益，合并报表不需要再调整；对于成本法转权益法，即丧失控制权的情况，需要对处置部分损益的期间进行调整，同时对追溯部分的权益变动部分转损益，成本法转金融资产，个别报表对金融资产重新按照公允价值的损益已经结转，只需要对处置部分损益的期间进行调整。
3、合并报表层面的商誉=初始投资成本（各部分公允价值之和）-持续计算的可辨认净资产的公允价值*持股比例
持续计算的可辨认净资产的公允价值=合并报表中调整后的子公司公允价值（净资产）=购买日公允价+调整后净利润-分派现金股利+其他综合收益+其他权益变动
具体核算方法说明：在“资产负债表日”的合并报表要将购买日的合并报表有些调整分录再做一次，对购买日至资产负债表日期间，相关评估增值的资产或新确认的预计负债等涉及损益变动分录做出，包括递延所得税资产、递延所得税负责转回等，然后对子公司长期股权投资的调整，会运用到长期股权投资的知识，尤其是对子公司净利润进行调整时候，要和权益法的对子公司净利润调整方法区分，权益法中需要对子公司净利润调整包括初始投资时点的调整和内部交易中未实现部分的调整。在合并报表中，对子公司的净利润进行调整时，只是对投资时点的调整，不再对内部交易进行调整，因为内部交易在工作底稿中要全部抵消，即合并报表需要做的“未实现内部销售利润的抵销”。
如果学到这里，对长期股权投资的知识做不到十分熟悉，建议回头将长期股权投资学到非常透彻，再来进行以下步骤学习。
对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理及分录掌握精准，其他的特殊事项，例如购买、处置子公司少数股权，多次交易丧失控制权处置子公司股权之类的自然就容易理解了，此处不讲解。
以下对非同一控制下企业合并资产负债表日的会计处理总结，只说明第一年的情况，第一年情况掌握了，第二年的就容易理解了 ，此处不讲解第二年分录编制方法。
（一）对子公司的个别财务报表调整未公允价值
1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值，即将购买日做的分录再做一次
借：存货等【评估增值】
固定资产【评估增值】
递延所得税资产【评估减值确认的】
贷：应收账款【评估减值】
递延所得税负债【评估增值确认的】
资本公积【差额】
2）期末调整1）对应部分评估增值的资产和评估减值的负债账面价值调整
借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
管理费用【补计提折旧、摊销】
应收账款
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】
3）对应的递延所得税资产及递延所得税负责转回
借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
所得税费用（或借方）
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
第一年，第二年此处不讲解：
1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
3）对于子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
或做相反处理。
4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反处理。
（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】  
其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】
未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
少数股东权益
（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
年初未分配利润 【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
向股东分配利润【子公司本期分配的股利】
年末未分配利润 【从上笔抵销分录抄过来的金额】

4. 合并会计报表审计中应注意的问题

第一，运用实质重于形式原则选择的会计处理方法与其他会计原则发生冲突时，审计人员的职业判断应以能够客观、公允、全面地反映企业的生产经营情况，并力求向会计报表的使用者提供更加相关可靠的会计信息为标准。第二，不要过分注重实质而放弃形式。实质重于形式原则是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则，但是，在会计核算的一般原则中，处于主导地位的原则是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等十个原则，而实质重于形式、谨慎性和重要性这三个原则是对其他十个原则的补充和修正。因此，实质重于形式原则不应被过分强调。第三，有些企业利用实质重于形式原则的主观性，将实质重于形式原则变成粉饰会计报表的工具、从事违法违规行为的“挡箭牌”。审计人员对合并会计报表审计时，应注意企业运用的实质重于形式原则是否违反了法律、行政法规规定。
一、着作权取得条件是什么
1、实质条件
实质条件是指法律对作品的要求，大体有两种标准。一种标准是只要特定的思想或情感被赋予一定的文学艺术形式，这种形式无论是作品的全部还是其中的局部，也不问该作品是否已经采取了一定物质形式被固定下来，都可以依法被认为是受保护的作品。另一种标准是，除了具备作为作品的一般条件，即表现为某种文学艺术形式外，还要求这种形式通过物质载体被固定下来，才可以获得着作权法保护。按照这种标准，口述作品以及一些即兴创作的舞蹈、音乐、曲艺作品，就可能被排除在着作权法保护之外。《伯尔尼公约》第二条规定，对未以物质载体方式固定下来的作品是否提供着作权法保护，由各国自行决定。我国着作权法采用第一种标准。口述作品等均可以成为着作权法的保护对象。因此，所谓实质条件，是指法律以文学艺术作品的产生作为取得着作权的惟一的法律事实。
2、形式条件
形式条件是指作品完成之后，是不附加其他条件就享有着作权，还是附加一定条件或是再履行一定的法律手续才能获得着作。主要分为三种做法：
第一种做法是，以作品的产生为条件自动取得着作权。对外国人而言或同一国际公约缔约国之外的人，着作权则因作品在该国出版或以其他形式被使用而自动取得。人们通常称这种做法为着作权自动取得原则，也称无手续原则。在已经建立着作权法制的国家，大多数实行这一原则。
第二种做法是，除了作品创作出来以外，还须履行登记手续才能获得着作权。但是，登记的时机和办法，实行登记制的国家又各有区别。我国历史上《大清着作权律》以及后来的《中华民国着作权法》和我国台湾地区的《着作权法》，都曾实行过登记制。此外，有些国家虽然实行登记制，但并不以登记作为获得着作权的条件，而是分别作为确认着作权的条件，方便着作权确权诉讼的手段和国家有关部门有效收藏作品的措施。《伯尔尼公约》和《世界版权公约》都没有关于作品登记才能获得着作权的规定。所以，这两个公约的某些实行作品登记制的成员国，有关要求登记的规定，其法律效力只及于本国作者。对公约其他成员国的作者的着作权保护，不得要求以登记为前提条件。
第三种做法是以加着作权标记为取得着作权条件，此外，无需再履行其他手续。这是一种有条件的自动保护办法。比如，美国法律就要求作者在作品的复制件上加注着作权标记。《世界版权公约》也认可这种办法。
二、如何核算和确认公司的股权转让收入
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。股份出让人与受让人之间签订了股权转让协议；并经股东会通过即发生转让效力。股份转让金的转让应作为实质性要件，如系股东与公司之间的争议，则依据股东名册的变更；如系股东之间的争议，则依据公司章程的变更；如系第三人的争议，则依据工商登记的变更。在形式化证据与实质性发生冲突时，应坚持形式化证据优先的原则。

5. 如何合并会计报表

合并报表的关键点不在纳入合并范围，视同股权 全部售出，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

6. 合并会计报表

04年的时候，先假设乙公司全部对外销售，这个时候成本应该是甲公司的成本16000，收入应该是乙公司的售价，所以我们只关心两头，而不在乎中间他们卖了多高的价格。但是，当没有全部卖出的时候，问题就来了，有一部分虚增的价值留在了乙公司的存货里边。
     具体到你给的例题
04年抵消分录为   
借：营业收入 20000 
       贷：营业成本 20000  （假设全部出售了）
再来考虑存货虚增的部分，16000的商品卖给自己卖了20000，相当于存货虚增了4000，当期出售了60%，剩下了40%，也就是说这虚增的4000只剩下1600了。 对于这虚增的，集团是不承认的，所以要抵消掉。
所以对于存货的部分，抵消分录如下：
借：营业成本 1600
      贷：存货 1600
合起来就是 
借：营业收入 20000
       贷：营业成本 18400
              存货        1600
到了05年度，再来考虑04年的事情，还有40%今年销售。站在集团角度来看，不承认A公司去年所产生的这1600的利润（因为还没卖呢），而且不承认B公司05年销售时虚增的成本（其实是由之前虚增的存货结转过来的）。按道理还应该调整04年A公司虚增的收入和B公司虚增的成本，分录为
借：年初未分利润 2000 （调减A公司04的收入，不能用收入科目，只能用利润科目）
      贷：年初未分利润 2000 （调减B公司04的成本）
实际上这么做一借一贷没有意义，（合并报表只关心合并后的总收入，总成本，总利润没有虚增就可以了）所以省略这个步骤，而只做下面的。但实际上，A B公司的个别报表在集团眼里永远都是错误的，因为虚增的收入或者成本一直存在，最终会体现在利润上。
借：年初未分利润 1600
       贷：营业成本 1600
05年又买来销售了80%,同样的道理
先假设全部出售：
借：营业收入 10000*0.2=2000 （A公司虚增的收入部分）
       贷：营业成本 2000
虚增的存货
借：营业成本 400
       贷：存货 400 （还剩了20%，这部分价值是内部交易莫须有的增值，一定要踢掉）

例题1中可以看出，我们收入的抵消都是针对A公司来言的，成本及存货的抵消都是针对B公司而言的。而不管是否是已经实现还是未实现。

7. 如何合并会计报 表

合并报表，首先：
1、将各单位的报表各项目相加；
2、做抵销分录：
（1）子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资抵销
（2）子公司的损益和母公司的投资收益抵销
（3）抵销内部销售
（4）抵销内部往来
（5）确认递延所得税资产（如有内部销售存货库存等）

现金流量表合并相对来说比较简单，将母子公司现金流量表各项目对应相加后，将母子公司资金往来列出，在对应项目上各减去这些资金往来金额即可。

关键要多练习。

8. 怎样合并会计报表

合并报表的关键点不在纳入合并范围，视同股权 全部售出，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。